2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(34)

　　三十四　提供勞務(wù)和讓渡使用權(quán)收入的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司系為一家修理企業(yè)，增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為10%。

　　①2008年4月1日與客戶簽訂一份設(shè)備修理合同，合同期限為2年(從合同簽訂當(dāng)日開始計(jì)算)，合同收入為300萬元(含增值稅)。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。最初估計(jì)合同總成本為180萬元。合同簽訂當(dāng)日收款150萬元，2008年實(shí)際發(fā)生成本70萬元;2009年初收款120萬元;2009年實(shí)際發(fā)生成本90萬元;2010年初收款30萬元，2010年實(shí)際發(fā)生成本20萬元。假定修理勞務(wù)在合同期內(nèi)是均勻發(fā)生的，實(shí)際發(fā)生的修理成本支出均為職工薪酬。

　�、�2008年12月25日向A公司轉(zhuǎn)讓其專利技術(shù)的使用權(quán)，約定A公司于每年年末按年銷售收入的20%支付使用費(fèi)，使用期15年。2009年A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬元;2010年A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入250萬元。假定遠(yuǎn)大公司每年年末收到使用費(fèi)。

　　要求：(1)根據(jù)資料①，分別編制遠(yuǎn)大公司2008年、2009年、2010年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料②，編制遠(yuǎn)大公司2009年和2010年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入的處理。

　　[例題答案]

　　(1)2008年：

　�、俳瑁恒y行存款　　150

　　貸：預(yù)收賬款　150

　�、诮瑁簞趧�(wù)成本　　70

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　70

　�、�2008年確認(rèn)收入(含增值稅)

　　=300×(9/24)-0=112.5(萬元)

　　2008年確認(rèn)成本

　　=180×(9/24)-0=67.5(萬元)

　　借：預(yù)收賬款　　　　112.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　96.15(112.50÷1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　16.35(96.15×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　67.50

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　67.50

　　2009年：

　�、俳瑁恒y行存款　　120

　　貸：預(yù)收賬款　　120

　�、诮瑁簞趧�(wù)成本　　　90

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　90

　�、�2007年確認(rèn)收入(含增值稅)

　　=300×(21/24)-112.5=150(萬元)

　　2007年確認(rèn)成本

　　=180×(21/24)-67.5=90(萬元)

　　借：預(yù)收賬款　　150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　128.21(150÷1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　21.79

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　90

　　貸：勞務(wù)成本　　　　90

　　2010年：

　�、俳瑁恒y行存款　　30

　　貸：預(yù)收賬款　　　30

　�、诮瑁簞趧�(wù)成本　　20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　20

　　③2008年確認(rèn)收入

　　=300×(24/24)-(112.5+150)

　　=37.5(萬元)

　　2008年確認(rèn)成本(含增值稅)

　　=180×(24/24)-(67.5+90)=22.5(萬元)

　　借：預(yù)收賬款　　　37.50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　32.05(37.50÷1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.45

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　22.50

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　22.50

　　(2)2009年末：

　　借：銀行存款　　　40(200×20%)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　40

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　4(40×10%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　4

　　2010年末：

　　借：銀行存款　　　50(250×20%)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　50

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　5(50×10%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　5

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題的處理比較簡單，主要考查提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的處理。

　　1、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，其實(shí)和銷售商品收入的確認(rèn)大體是一致的。勞務(wù)收入對(duì)應(yīng)的是勞務(wù)成本，在確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本之前，類似于生產(chǎn)產(chǎn)品成本在“生產(chǎn)成本”科目的歸集，提供勞務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用在“勞務(wù)成本”中歸集，區(qū)別點(diǎn)是勞務(wù)成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)成品的分錄，而是直接在確認(rèn)收入的時(shí)候從勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中。一般確認(rèn)勞務(wù)收入都計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，如果是專門的勞務(wù)公司那么就應(yīng)該計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。

　　2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的處理其實(shí)已經(jīng)見的很多了，比如投資性房地產(chǎn)的處理、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。對(duì)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入一般會(huì)涉及到營業(yè)稅，應(yīng)該計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目。

　　對(duì)于租賃收入的確認(rèn)，重點(diǎn)關(guān)注一下融資租賃的處理。因?yàn)槿谫Y租出是租賃公司的業(yè)務(wù)，一般企業(yè)是涉及不到的，所以收入確認(rèn)時(shí)涉及的科目是“租賃收入”，區(qū)別于經(jīng)營租賃中的“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　3、對(duì)于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，確認(rèn)收入的原則教材上說了3條，歸納起來，就是能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入。