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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(34)

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  三十四 提供勞務(wù)和讓渡使用權(quán)收入的處理

  [經(jīng)典例題]

  遠(yuǎn)大公司系為一家修理企業(yè),增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率為10%。

  ①2008年4月1日與客戶簽訂一份設(shè)備修理合同,合同期限為2年(從合同簽訂當(dāng)日開始計(jì)算),合同收入為300萬元(含增值稅)。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。最初估計(jì)合同總成本為180萬元。合同簽訂當(dāng)日收款150萬元,2008年實(shí)際發(fā)生成本70萬元;2009年初收款120萬元;2009年實(shí)際發(fā)生成本90萬元;2010年初收款30萬元,2010年實(shí)際發(fā)生成本20萬元。假定修理勞務(wù)在合同期內(nèi)是均勻發(fā)生的,實(shí)際發(fā)生的修理成本支出均為職工薪酬。

 、2008年12月25日向A公司轉(zhuǎn)讓其專利技術(shù)的使用權(quán),約定A公司于每年年末按年銷售收入的20%支付使用費(fèi),使用期15年。2009年A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入200萬元;2010年A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入250萬元。假定遠(yuǎn)大公司每年年末收到使用費(fèi)。

  要求:(1)根據(jù)資料①,分別編制遠(yuǎn)大公司2008年、2009年、2010年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (2)根據(jù)資料②,編制遠(yuǎn)大公司2009年和2010年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入的處理。

  [例題答案]

  (1)2008年:

 、俳瑁恒y行存款  150

  貸:預(yù)收賬款 150

 、诮瑁簞趧(wù)成本  70

  貸:應(yīng)付職工薪酬  70

 、2008年確認(rèn)收入(含增值稅)

  =300×(9/24)-0=112.5(萬元)

  2008年確認(rèn)成本

  =180×(9/24)-0=67.5(萬元)

  借:預(yù)收賬款    112.5

  貸:主營業(yè)務(wù)收入            96.15(112.50÷1.17)

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  16.35(96.15×17%)

  借:主營業(yè)務(wù)成本   67.50

  貸:勞務(wù)成本      67.50

  2009年:

 、俳瑁恒y行存款  120

  貸:預(yù)收賬款  120

 、诮瑁簞趧(wù)成本   90

  貸:應(yīng)付職工薪酬   90

 、2007年確認(rèn)收入(含增值稅)

  =300×(21/24)-112.5=150(萬元)

  2007年確認(rèn)成本

  =180×(21/24)-67.5=90(萬元)

  借:預(yù)收賬款  150

  貸:主營業(yè)務(wù)收入  128.21(150÷1.17)

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  21.79

  借:主營業(yè)務(wù)成本  90

  貸:勞務(wù)成本    90

  2010年:

 、俳瑁恒y行存款  30

  貸:預(yù)收賬款   30

 、诮瑁簞趧(wù)成本  20

  貸:應(yīng)付職工薪酬  20

  ③2008年確認(rèn)收入

  =300×(24/24)-(112.5+150)

  =37.5(萬元)

  2008年確認(rèn)成本(含增值稅)

  =180×(24/24)-(67.5+90)=22.5(萬元)

  借:預(yù)收賬款   37.50

  貸:主營業(yè)務(wù)收入   32.05(37.50÷1.17)

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.45

  借:主營業(yè)務(wù)成本  22.50

  貸:勞務(wù)成本     22.50

  (2)2009年末:

  借:銀行存款   40(200×20%)

  貸:其他業(yè)務(wù)收入   40

  借:營業(yè)稅金及附加   4(40×10%)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅  4

  2010年末:

  借:銀行存款   50(250×20%)

  貸:其他業(yè)務(wù)收入   50

  借:營業(yè)稅金及附加   5(50×10%)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅  5

  [例題總結(jié)與延伸]

  本題的處理比較簡單,主要考查提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的處理。

  1、提供勞務(wù)收入的確認(rèn),其實(shí)和銷售商品收入的確認(rèn)大體是一致的。勞務(wù)收入對(duì)應(yīng)的是勞務(wù)成本,在確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本之前,類似于生產(chǎn)產(chǎn)品成本在“生產(chǎn)成本”科目的歸集,提供勞務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用在“勞務(wù)成本”中歸集,區(qū)別點(diǎn)是勞務(wù)成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)成品的分錄,而是直接在確認(rèn)收入的時(shí)候從勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中。一般確認(rèn)勞務(wù)收入都計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,如果是專門的勞務(wù)公司那么就應(yīng)該計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。

  2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的處理其實(shí)已經(jīng)見的很多了,比如投資性房地產(chǎn)的處理、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。對(duì)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入一般會(huì)涉及到營業(yè)稅,應(yīng)該計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目。

  對(duì)于租賃收入的確認(rèn),重點(diǎn)關(guān)注一下融資租賃的處理。因?yàn)槿谫Y租出是租賃公司的業(yè)務(wù),一般企業(yè)是涉及不到的,所以收入確認(rèn)時(shí)涉及的科目是“租賃收入”,區(qū)別于經(jīng)營租賃中的“其他業(yè)務(wù)收入”。

  3、對(duì)于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下,確認(rèn)收入的原則教材上說了3條,歸納起來,就是能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入。

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