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2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(37)

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  三十七 具有商業(yè)實質(zhì)的單項非貨幣性資產(chǎn)交換

  [經(jīng)典例題]

  遠大股份有限公司(以下簡稱遠大公司)2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):

  (1)遠大公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入乙公司的一臺設(shè)備,產(chǎn)品的賬面余額為420 000元,已提存貨跌價準備10 000元,計稅價格等于不含增值稅的市場價格500 000元,增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10%。交換過程中遠大公司以現(xiàn)金支付給乙公司15 000元作為補價,同時遠大公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費用5 000元。設(shè)備的原價為800 000元,已提折舊220 000元,已提減值準備20 000元,設(shè)備的公允價值為600 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

  (2)遠大公司以一臺設(shè)備換入丙公司的專利權(quán),設(shè)備的原價為600 000元,已提折舊220 000元,已提減值準備40 000元,設(shè)備的公允價值為400 000元。專利權(quán)的賬面原價為500 000元,累計攤銷為150 000,公允價值為380 000元。遠大公司收到丙公司支付的現(xiàn)金20 000元作為補價。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

  (3)遠大公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票,交換丁公司的原材料,換入后作為原材料核算。在交換日,遠大公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元,公允價值變動為80 000元),公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元,不含增值稅的公允價值為300 000元,公允價值等于計稅價格。增值稅稅額為51 000元,遠大公司收到丁公司支付的補價9 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

  假定不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關(guān)稅費。

  要求:根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別編制遠大公司、乙公司、丙公司、丁公司有關(guān)的會計分錄。

  [例題答案]

  遠大公司:

  (1)支付補價15 000/(換出資產(chǎn)包含增值稅的公允價值500 000+500 000×17%+支付補價15 000)=2.5%,小于25%,應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。

  換入設(shè)備的成本=500000+500000×17%+15000+5000=605000(元)

  借:固定資產(chǎn)  605000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入  500000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  85000

  銀行存款               20000

  借:主營業(yè)務(wù)成本  410000

  存貨跌價準備    10000

  貸:庫存商品    420000

  借:營業(yè)稅金及附加  50000

  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅  50000

  乙公司:

  換入應(yīng)稅消費品的成本=600000-15000-500000×17%=500000(元)

  借:固定資產(chǎn)清理    560000

  累計折舊      220000

  固定資產(chǎn)減值準備  20000

  貸:固定資產(chǎn)      800000

  借:庫存商品   500000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)  85000

  銀行存款    15000

  貸:固定資產(chǎn)清理  560000

  營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得  40000

  (2)收到補價20000/換出資產(chǎn)公允價值400000=5%<25%,應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。

  換入專利權(quán)的成本=400000-20000=380000(元)

  借:固定資產(chǎn)清理   340000

  固定資產(chǎn)減值準備 40000

  累計折舊     220000

  貸:固定資產(chǎn)     600000

  借:銀行存款    20000

  無形資產(chǎn)    380000

  貸:固定資產(chǎn)清理   340000

  營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得  60000

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