2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(38)

　　三十八　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司2009年初與乙公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)遠(yuǎn)大公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值為30萬元。在交換中遠(yuǎn)大公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)遠(yuǎn)大公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司的一項(xiàng)專有技術(shù)，該股權(quán)投資的賬面余額為60萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;乙公司專有技術(shù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，賬面余額為120萬元，累計(jì)攤銷40萬元。假定交易中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),雙方已辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(3)遠(yuǎn)大公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為52萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，計(jì)稅價(jià)格等于不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格60萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。交換過程中遠(yuǎn)大公司以現(xiàn)金支付給乙公司2萬元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用0.3萬元。設(shè)備的原價(jià)為90萬元，已提折舊20萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價(jià)值為65萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：分別編制上述業(yè)務(wù)遠(yuǎn)大公司和乙公司的賬務(wù)處理。

　　[例題答案]

　　(1)遠(yuǎn)大公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià))=3/(40+3)=7%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-10)+3+0=43(萬元)

　　①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計(jì)折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50

　�、趽Q入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——汽車 43

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　銀行存款 3

　　乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=3/45=6.7%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-5)—3+0=42(萬元)

　　①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 45

　　累計(jì)折舊 5

　　貸：固定資產(chǎn)——汽車 50

　�、趽Q入設(shè)備入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 42

　　銀行存款 3

　　貸：固定資產(chǎn)清理 45

　　(2)遠(yuǎn)大公司編制的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　60

　　乙公司編制的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　80

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　40

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　120

　　(3)遠(yuǎn)大公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià))=2/(50+2)=3.85%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　遠(yuǎn)大公司換入設(shè)備的成本=(52-2)+60×17%+60×10%+2+0.3=68.5(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 68.5

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　2

　　貸：庫(kù)存商品 　 52

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10.2

　　—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　6

　　銀行存款 2.3