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2010年注冊會計師考試《會計》經典例題(40)

考試吧提供了“2010年注冊會計師考試《會計》經典例題”,幫助考生梳理知識點, 更多信息請關注考試吧注冊會計師頻道(cpa.exam8.com)。

  四十 不具有商業(yè)實質的多項非貨幣性資產交換

  [經典例題]

  甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。為適應業(yè)務發(fā)展的需要,經協(xié)商,甲公司決定以生產經營過程中使用的廠房、機床以及庫存原材料換入乙公司生產經營過程中使用的辦公樓、轎車、客運汽車。

  甲公司廠房的賬面原價為1500000元,在交換日的累計折舊為300000元;機床的賬面原價為1200000元,在交換日的累計折舊為600000元;原材料的賬面價值為3000000元,計稅價格為3500000元。

  乙公司辦公樓的賬面原價為1500000元,在交換日的累計折舊為500000元;轎車的賬面原價為2000000元,在交換日的累計折舊為900000元;客運汽車的賬面原價為3000000元,在交換日的累計折舊為800000元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款400000元。

  假定:①雙方交易不具有商業(yè)實質;

  ②甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備;

 、壅麄交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費;

 、芗坠緭Q入乙公司的辦公樓、轎車、客運汽車均作為固定資產進行核算和管理;

 、菀夜緭Q入甲公司的廠房、機床也作為固定資產進行核算和管理。

  要求:分別計算甲公司和乙公司各項資產的入賬價值并作出相關會計分錄。(計算結果保留整數(shù))

  [例題答案]

  (1)甲公司的賬務處理:

  換入資產入賬價值總額=(1500000-300000+1200000-600000+3000000)-400000+3500000×17%=4995000(元)

  辦公樓賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例:

  1000000/(1000000+1100000+2200000)=23.26%

  轎車賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例:

  1100000/(1000000+1100000+2200000)=25.58%

  客運汽車賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例:

  2200000/(1000000+1100000+2200000)=51.16%

  辦公樓的入賬價值=4995000×23.26%=1161837(元)

  轎車的入賬價值=4995000×25.58%=1277721(元)

  客運汽車的入賬價值=4995000×51.16%=2555442(元)

  借:固定資產清理 1800000

  累計折舊 900000

  貸:固定資產-廠房 1500000

  -機床 1200000

  借:固定資產-辦公樓 1161837

  -轎車 1277721

  -客運汽車 2555442

  銀行存款 400000

  貸:固定資產清理 1800000

  原材料 3000000

  應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 595000

  (2)乙公司的賬務處理:

  換入資產入賬價值總額=(1500000-500000+2000000-900000+3000000-800000)+400000-3500000×17%=4105000(元)

  廠房賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例

  =1200000/(1200000+600000+3000000)=25%

  機床賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例

  =600000/(1200000+600000+3000000)=12.5%

  原材料賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例

  =3000000/(1200000+600000+3000000)=62.5%

  廠房的入賬價值=4105000×25%=1026250(元)

  機床的入賬價值=4105000×12.5%=513125(元)

  原材料的入賬價值=4105000×62.5%=2565625(元)

  借:固定資產清理 4300000

  累計折舊 2200000

  貸:固定資產-辦公樓 1500000

  -轎車 2000000

  -客運汽車 3000000

  借:固定資產-廠房 1026250

  -機床 513125

  原材料 2565625

  應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 595000

  貸:固定資產清理 4300000

  銀行存款 400000

  [知識點理解與總結]

  在非貨幣性交換不具有商業(yè)實質,或各項換出資產和換入資產的公允價值均不能夠可靠計量的:

  某項換入資產的價值=換入資產的成本總額×某項換入資產的原賬面價值/各項換入資產原賬面價值總額

  其中,換入資產的總成本以換出資產的賬面價值總額為基礎確定。

  和不具有商業(yè)實質的單項資產交換一樣,對于換出存貨的增值稅銷項稅額,要計入換入資產的成本中,而換入存貨的增值稅進項稅額要抵減換入資產的成本。

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