2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(44)

　　四十四　修改其他債務條件

　　[經(jīng)典例題]

　　遠大股份有限公司(以下簡稱遠大公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。遠大公司采用實際成本法對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。遠大公司2008年發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)2007年12月12日，遠大公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為1500萬元(不含稅)、增值稅進項稅額為255萬元。遠大公司以銀行存款支付甲材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費36萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額2.1萬元)。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

　　(2)由于市場供需發(fā)生變化，遠大公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為1500萬元(不含增值稅額)。銷售該批甲材料預計發(fā)生銷售費用及相關稅費為135萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。

　　(3)按購貨合同規(guī)定，遠大公司應于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬元(含增值稅額)。遠大公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①遠大公司以上述該批甲材料抵償所欠L公司的全部債務;②如果遠大公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過1000萬元，則應于2008年12月31日另向L公司支付100萬元現(xiàn)金。預計遠大公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額很可能超過1000萬元。

　　L公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。L公司對該項應收賬款已計提壞賬準備180萬元;接受的甲材料作為原材料核算。

　　(4)2008年7月26日，遠大公司將該批甲材料運抵L公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續(xù)。

　　上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為1350萬元(不含增值稅額)。在此次債務重組之前遠大公司尚未領用該批甲材料。

　　(5)遠大公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為440萬元。

　　假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)編制遠大公司2007年12月12日與購買甲材料相關的會計分錄。

　　(2)計算遠大公司2007年12月31日甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

　　(3)分別編制遠大公司、L公司在債務重組日及其后與該債務重組相關的會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)編制遠大公司2007年12月12日與購買甲材料相關的會計分錄

　　借：原材料 1533.9(1500+36-2.1)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 257.1(255+2.1)

　　貸：銀行存款 1791

　　(2)計算遠大公司2007年12月31日對甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄

　　遠大公司12月31日對甲材料計提的存貨跌價準備=1533.9-(1500-135)=168.9(萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的存貨跌價準備 168.9

　　貸：存貨跌價準備 168.9

　　(3)分別編制遠大公司、L公司在債務重組日及其后與該債務重組相關的會計分錄

　�、龠h大公司

　　2008年7月26日

　　借：應付賬款――L公司　　1755

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　1350

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1350×17%=229.5

　　預計負債 　　　　　　　　　　　　　 100

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　　75.5(1755-1350×1.17-100)

　　借：其他業(yè)務成本 1533.9

　　貸：原材料 1533.9

　　借：存貨跌價準備 168.9

　　貸：其他業(yè)務成本 168.9

　　2008年12月31日

　　借：預計負債 100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　　②L公司

　　2008年7月26日

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　 1350

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 1350×17%=229.5

　　壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　 　　1755

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　4.5

　　2008年12月31日，L公司不需要編制會計分錄。