2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(46)

　　四十六　專門借款利息費用的資本化

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題1·單選題]遠大公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4% ，款項已存入銀行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。遠大公司2008年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為(　　)萬元。

　　A、0 B、0.2 C、20.2 D、40

　　[例題2·單選題]遠大上市公司股東大會于2008年1月4日作出決定，決定建造廠房。為此，遠大公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入遠大公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，遠大公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。遠大公司在3月份沒有發(fā)生發(fā)生其他其他與廠房購建有關(guān)的支出，則遠大公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為(　　) 。

　　A、3月5日 B、3月15日 C、3月16日 D、3月31日

　　[例題3·單選題]遠大公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2008年7月1日，遠大公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年8月1日-11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的金額為()萬元

　　A、20　　　　B、45　　　　C、60　　　　D、15

　　[例題4·單選題]遠大公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為3000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款1400萬元;7月1日支付工程進度款300萬元;8月1日因工程糾紛一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為(　　)。

　　A、160　　　B、123.7 C、36.6　　　D、240

　　[例題答案]

　　1.A

　　解析：由于建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷，所以不滿足借款費用允許開始資本化中“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”這個條件，所以2008年尚未開始資本化，則2008年資本化的利息為0。

　　2.C

　　解析：借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在3月16日，此三個條件同時滿足，所以保公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為3月16日。

　　3.D

　　解析：資本化期間為2個月，2008年度應(yīng)予資本化的金額=2000×6%÷12×2-1000×3%÷12×2=15(萬元)

　　4.B

　　解析：①2008年1-7月和12月為資本化期間。

　�、�2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費用=3000×8%×8/12=160(萬元)

　�、�2008年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益=1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1=36.3(萬元)

　　④2008年專門借款利息費用資本化額=160-36.3=123.7(萬元)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　專門借款利息費用的資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或進行暫時性投資取得的投資收益)，分清開始、暫停、停止三個時點。

　　專門借款利息費用資本化的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計算資本化率。只要在資本化期間，不管專門借款是否被占用，利息支出都應(yīng)該資本化。即使借入了多筆專門借款，仍然遵循這個原則。所以從這個角度上說，資本化率的計算公式是僅僅針對于一般借款而言的。如果涉及了多筆一般借款，就應(yīng)該計算資本化率，這個資本化率實質(zhì)上就是加權(quán)的利息率。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1、借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于輔助費用的資本化，考生只需要掌握發(fā)行債券發(fā)生的相關(guān)費用的處理，其實這個輔助費用是隨著債券的折價或者溢價的攤銷而資本化的，不需要專門計算輔助費用的資本化金額。另外對于匯兌差額的資本化，只需要掌握專門借款的匯兌差額資本化的處理，一般借款的匯兌差額是作為企業(yè)的財務(wù)費用核算的。

　　2、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。“相當長時間”通常為一年以上(含一年)。

　　借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。

　　3、3個時點，開始、暫停、停止

　　開始資本化時點的確定：必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　暫停資本化時間的確定：非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的。

　　停止資本化時點的確定： 達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時。