2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(50)

　　五十　外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　[經(jīng)典例題]

　　A外商投資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，以交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。A企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算)。

　　(1)2008年1月1日為建造一座廠房，向銀行借入5年期外幣借款2 700萬美元，年利率為8%，每年年末支付利息。

　　(2)2008年2月1日取得一般人民幣借款2 000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2006年12月1日取得一般人民幣借款6 000萬元，5年期，年利率為5%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠房于2008年1月1日開始動工，預(yù)計(jì)工期為1年半。1月至2月資產(chǎn)支出情況如下：

　�、�1月1日支付工程進(jìn)度款1 700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶7.20;

　�、�2月1日支付工程進(jìn)度款1 000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶7.25;此外2月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4 000萬元。

　　(4)閑置專門美元借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(5)各月末匯率為：1月31日即期匯率為1∶7.22;2月29日即期匯率為1∶7.27;

　　要求：計(jì)算并編制1、2月有關(guān)借款利息資本化的會計(jì)分錄(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

　　[例題答案]

　　(1)計(jì)算2008年1月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　　①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額

　　=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12

　　=15.5(萬美元)

　　折算為人民幣=15.5×7.22=111.91(萬元)

　　應(yīng)付利息=2 700×8%÷12=18(萬美元)

　　折算為人民幣=18×7.22=129.96(萬元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額

　　=2 700×(7.22-7.20)+18×(7.22-7.22)

　　=54(萬元)

　�、蹠�計(jì)分錄

　　借：在建工程　　　54

　　貸：長期借款—美元 54

　　借：在建工程 111.91

　　應(yīng)收利息　　　　18.05(1 000×3%×1/12×7.22)

　　貸：應(yīng)付利息—美元　　　129.96

　　(2)計(jì)算2008年2月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　�、偻鈳沤杩罾�息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額2 700萬美元(1 700+1 000)和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700 萬美元,占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。

　　專門借款利息資本化金額

　　=2 700×8%×1/12=18(萬美元)

　　折算為人民幣=18×7.27=130.86(萬元)

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×30/30=4 000(萬元)

　　一般借款資本化率

　　=(2 000×6%÷12+6 000×5%÷12)/(2 000+6 000)=0.44%。

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額為

　　=4 000×0.44%=17.6(萬元)

　　一般借款實(shí)際利息費(fèi)用

　　=2 000×6%÷12+6 000×5%÷12=35(萬元)

　　一般借款利息費(fèi)用化金額

　　=35—17.6=17.4(萬元)

　�、趨R兌差額資本化金額：

　　匯兌差額

　　=2 700×(7.27-7.22)+18×(7.27-7.22)+18×(7.27-7.27)

　　=135+0.9=135.9(萬元)

　�、蹠�計(jì)分錄

　　借：在建工程　　130.86

　　貸：應(yīng)付利息—美元戶　　130.86

　　借：在建工程　　17.6

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　17.4

　　貸：應(yīng)付利息　　　　35

　　借：在建工程　　135

　　貸：長期借款—美元戶 135

　　借：在建工程　　0.9

　　貸：應(yīng)付利息—美元戶　　0.9

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　當(dāng)企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時(shí)，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計(jì)結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。

　　相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　對于本題，需要注意的是，1月份計(jì)提的應(yīng)付利息由于到2月份并未償還，所以在第二月份時(shí)，仍然要計(jì)算器匯兌差額的資本化金額。

　　[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　出于簡化核算的考慮：

　　1.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　2.而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。