五十 外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
[經(jīng)典例題]
A外商投資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣,以交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。A企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算)。
(1)2008年1月1日為建造一座廠房,向銀行借入5年期外幣借款2 700萬美元,年利率為8%,每年年末支付利息。
(2)2008年2月1日取得一般人民幣借款2 000萬元,3年期,年利率為6%,每年年末支付利息。此外2006年12月1日取得一般人民幣借款6 000萬元,5年期,年利率為5%,每年年末支付利息。
(3)該廠房于2008年1月1日開始動工,預(yù)計(jì)工期為1年半。1月至2月資產(chǎn)支出情況如下:
、1月1日支付工程進(jìn)度款1 700萬美元,交易發(fā)生日的即期匯率為1∶7.20;
、2月1日支付工程進(jìn)度款1 000萬美元,交易發(fā)生日的即期匯率為1∶7.25;此外2月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4 000萬元。
(4)閑置專門美元借款資金均存入銀行,假定存款年利率為3%,各季度末均可收到存款利息。
(5)各月末匯率為:1月31日即期匯率為1∶7.22;2月29日即期匯率為1∶7.27;
要求:計(jì)算并編制1、2月有關(guān)借款利息資本化的會計(jì)分錄(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。
[例題答案]
(1)計(jì)算2008年1月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額
①外幣專門借款利息資本化金額:
專門借款利息資本化金額
=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12
=15.5(萬美元)
折算為人民幣=15.5×7.22=111.91(萬元)
應(yīng)付利息=2 700×8%÷12=18(萬美元)
折算為人民幣=18×7.22=129.96(萬元)
、趨R兌差額及資本化金額:
匯兌差額
=2 700×(7.22-7.20)+18×(7.22-7.22)
=54(萬元)
、蹠(jì)分錄
借:在建工程 54
貸:長期借款—美元 54
借:在建工程 111.91
應(yīng)收利息 18.05(1 000×3%×1/12×7.22)
貸:應(yīng)付利息—美元 129.96
(2)計(jì)算2008年2月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額
、偻鈳沤杩罾⒓百Y本化金額:
公司為建造廠房的支出總額2 700萬美元(1 700+1 000)和人民幣4 000萬元,超過了專門借款總額2 700 萬美元,占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。
專門借款利息資本化金額
=2 700×8%×1/12=18(萬美元)
折算為人民幣=18×7.27=130.86(萬元)
累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×30/30=4 000(萬元)
一般借款資本化率
=(2 000×6%÷12+6 000×5%÷12)/(2 000+6 000)=0.44%。
一般借款利息費(fèi)用資本化金額為
=4 000×0.44%=17.6(萬元)
一般借款實(shí)際利息費(fèi)用
=2 000×6%÷12+6 000×5%÷12=35(萬元)
一般借款利息費(fèi)用化金額
=35—17.6=17.4(萬元)
、趨R兌差額資本化金額:
匯兌差額
=2 700×(7.27-7.22)+18×(7.27-7.22)+18×(7.27-7.27)
=135+0.9=135.9(萬元)
、蹠(jì)分錄
借:在建工程 130.86
貸:應(yīng)付利息—美元戶 130.86
借:在建工程 17.6
財(cái)務(wù)費(fèi)用 17.4
貸:應(yīng)付利息 35
借:在建工程 135
貸:長期借款—美元戶 135
借:在建工程 0.9
貸:應(yīng)付利息—美元戶 0.9
[例題總結(jié)與延伸]
當(dāng)企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時(shí),由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計(jì)結(jié)算日往往并不一致,而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化,因此,外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。
相應(yīng)地,在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額,是購建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià),應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
對于本題,需要注意的是,1月份計(jì)提的應(yīng)付利息由于到2月份并未償還,所以在第二月份時(shí),仍然要計(jì)算器匯兌差額的資本化金額。
[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]
出于簡化核算的考慮:
1.在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
2.而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
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