2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(51)

　　五十一　資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題1·單選題]遠(yuǎn)大公司2008年1月取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷(xiāo)。(年末不存在減值跡象)則2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)。

　　A.160　　B.144　　C.16　　D.0

　　[例題2·單選題]遠(yuǎn)大公司2008年初“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬面金額為200萬(wàn)元(預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用)，2008年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5 000萬(wàn)元，按照2%的比例計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用，假設(shè)稅法規(guī)定產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣，2008年發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。則下列說(shuō)法正確的是(　)。

　　A.2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元

　　B.2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元

　　C.2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元

　　D.2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元

　　[例題3·多選題]2008年遠(yuǎn)大公司當(dāng)期為研制新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)1 000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，假定稅法和會(huì)計(jì)均規(guī)定本年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)60萬(wàn)元，則下列說(shuō)法正確的是(　)。

　　A.2008年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元

　　B.2008年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為540萬(wàn)元

　　C.2008年末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元

　　D.2008年末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬(wàn)元

　　E.2008年末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為840萬(wàn)元

　　[例題答案]

　　1.B

　　【解析】2008年末該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額=160-160÷10=144(萬(wàn)元)

　　2.C

　　【解析】2008年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用=5 000×2%=100(萬(wàn)元);負(fù)債的賬面價(jià)值=200+100-50=250(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值250-其在未來(lái)期間可稅前扣除的金額250=0(萬(wàn)元)

　　3.BE

　　【解析】無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-60=540(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600×150%-60=840(萬(wàn)元)。

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)行計(jì)價(jià)，簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即賬面價(jià)值，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額;稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，也是申報(bào)所得稅時(shí)該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅金額。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)概念本身并不需要去深入琢磨，我們需要關(guān)注的是會(huì)計(jì)和稅法存在的差異。計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際上關(guān)鍵要掌握一個(gè)稅前可以扣除的金額，不管是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)還是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，都強(qiáng)調(diào)稅前扣除這個(gè)概念。對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等比較常見(jiàn)，還比如長(zhǎng)期應(yīng)收款：也就是分期收款銷(xiāo)售中具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)上當(dāng)期全部確認(rèn)了收入了，但是稅法上是要分期確認(rèn)收入的，那么在本期來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上當(dāng)期多確認(rèn)的收入部分稅法上是不納稅的，也就是可以稅前扣除了;那么以后稅法上分期確認(rèn)收入而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)的時(shí)候，實(shí)際上是稅法不允許會(huì)計(jì)上扣除這部分收入了，那么實(shí)際上是賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。顯然，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法允許未來(lái)抵稅的資產(chǎn)價(jià)值，即未來(lái)不需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值，即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額，也是現(xiàn)在需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值。

　　通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前扣除的金額

　　2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值，也就是未來(lái)需要納稅的負(fù)債價(jià)值，或是現(xiàn)在不需要納稅的負(fù)債價(jià)值，或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。

　　通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。計(jì)算公式如下：

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額