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2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(55)

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  五十五 所得稅費用的確認與計量

  [經(jīng)典例題]

  遠大公司2008年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元,其中研究階段支出500萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元,符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定,A新技術(shù)在當期期末達到預(yù)定用途。假定該項無形資產(chǎn)從2009年1月開始攤銷。

  企業(yè)會計上和計稅時,對該項無形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線法攤銷,凈殘值為0。

  2010年末,該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象,經(jīng)減值測試,該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 400萬元,攤銷年限和攤銷方法不需變更。

  假定遠大公司每年的稅前利潤總額均為5 000萬元,未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項,A新技術(shù)作為管理用;遠大公司適用的所得稅稅率為25%。

  要求:分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費用并做相關(guān)的賬務(wù)處理。(以萬元為單位)

  [例題答案]懸賞50金幣,先做對者先得,明天公布答案。

  [例題總結(jié)與延伸]

  稅法規(guī)定,自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。因此,對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當是相同的。

  另外,對于研究開發(fā)費用的加計扣除,稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;而按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,因此其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%,因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異,但如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則按照所得稅會計準則的規(guī)定,不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

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