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2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(59)

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  五十九 出租人對融資租賃的處理

  [經(jīng)典例題]

  [例題]2003年12月1日遠大公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下:

  (1)租賃標的物:建筑構件生產線。

  (2)起租日:租賃物運抵遠大公司生產車間之日(2003年12月31日)。

  (3)租賃期:2003年12月31日~2006年12月31日,共3年。

  (4)租金支付方式:每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。

  (5)租賃期屆滿時建筑構件生產線的估計余值:117000元。其中由遠大公司擔保的余值為100 000元;未擔保余值為17000元。

  (6)該生產線的保險、維護等費用由遠大公司自行承擔,每年10000元。

  (7)該生產線在2003年12月31日的公允價值為835000元,賬面價值為900000元。

  (8)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。

  (9)該生產線估計使用年限為6年,采用年數(shù)總和法計提折舊。(按年)

  (10)2006年12月31日,遠大公司將該生產線交回B公司。

  (11)雙方均按實際利率法攤銷未確認融資費用及收益。(按年)

  此外,假設該生產線不需安裝。

  要求:

  (1)判斷租賃類型;

  (2)分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會計分錄。

  注:PA(2,6%)=1.833,PV(3,6%)=0.84;假定遠大公司的實際利率為5.5%,B公司實際利率為6.5%。

  [例題答案]

  (1)判斷租賃類型:

  最低租賃付款額的現(xiàn)值848910(計算過程見后)大于租賃資產公允價值的90%即751 500元(835000元×90%),符合判斷標準,所以這項租賃應當認定為融資租賃。

  (2)遠大公司有關會計處理如下:

  遠大公司2003年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產入賬價值。

  應選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。

  最低租賃付款額=270000×3+100000=810000+100000 =910000(元)

  最低租賃付款額的現(xiàn)值=270000×(1.833+1)+100000×0.840=764910+84000=848910(元)>835000元

  租入固定資產入賬價值應為公允價值835000元。

  未確認融資費用=910000-835000=75000(元)

  借:固定資產——融資租入固定資產 835000

  未確認融資費用 75000

  貸:長期應付款——應付融資租賃款 910000

  借:長期應付款——應付融資租賃款 270000

  貸:銀行存款 270000

  2004年12月31日,支付該生產線的保險費、維護費:

  借:制造費用 10000

  貸:銀行存款 10000

  分攤未確認融資費用:

  借:財務費用 45925(835000×5.5%)

  貸:未確認融資費用 45925

  計提本年折舊:

  2004年折舊額=(835000-100000)×3/6=367500(元)

  借:制造費用——折舊費 367500

  貸:累計折舊 367500

  B公司有關會計處理如下:

  2003年12月31日,按最低租賃收款額確認為長期應收款:

  借:長期應收款 910000

  未擔保余值 17000

  營業(yè)外支出 65000(900000-835000)

  貸:融資租賃資產 900000

  未實現(xiàn)融資收益 92000

  收到第一年的租金:

  借:銀行存款 270000

  貸:長期應收款 270000

  2004年12月31日,確認融資收入:

  借:未實現(xiàn)融資收益 54275(835000×6.5%)

  貸:租賃收入 54275

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