2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(59)

　　五十九 出租人對融資租賃的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題]2003年12月1日遠大公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標的物：建筑構件生產線。

　　(2)起租日：租賃物運抵遠大公司生產車間之日(2003年12月31日)。

　　(3)租賃期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。

　　(4)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。

　　(5)租賃期屆滿時建筑構件生產線的估計余值：117000元。其中由遠大公司擔保的余值為100 000元;未擔保余值為17000元。

　　(6)該生產線的保險、維護等費用由遠大公司自行承擔，每年10000元。

　　(7)該生產線在2003年12月31日的公允價值為835000元，賬面價值為900000元。

　　(8)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。

　　(9)該生產線估計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(按年)

　　(10)2006年12月31日，遠大公司將該生產線交回B公司。

　　(11)雙方均按實際利率法攤銷未確認融資費用及收益。(按年)

　　此外，假設該生產線不需安裝。

　　要求：

　　(1)判斷租賃類型;

　　(2)分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會計分錄。

　　注：PA(2，6%)=1.833，PV(3，6%)=0.84;假定遠大公司的實際利率為5.5%，B公司實際利率為6.5%。

　　[例題答案]

　　(1)判斷租賃類型：

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值848910(計算過程見后)大于租賃資產公允價值的90%即751 500元(835000元×90%)，符合判斷標準，所以這項租賃應當認定為融資租賃。

　　(2)遠大公司有關會計處理如下：

　　遠大公司2003年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產入賬價值。

　　應選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。

　　最低租賃付款額=270000×3+100000=810000+100000 =910000(元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=270000×(1.833+1)+100000×0.840=764910+84000=848910(元)>835000元

　　租入固定資產入賬價值應為公允價值835000元。

　　未確認融資費用=910000-835000=75000(元)

　　借：固定資產——融資租入固定資產 835000

　　未確認融資費用 75000

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 910000

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 270000

　　貸：銀行存款 270000

　　2004年12月31日，支付該生產線的保險費、維護費：

　　借：制造費用 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　分攤未確認融資費用：

　　借：財務費用 45925(835000×5.5%)

　　貸：未確認融資費用 45925

　　計提本年折舊：

　　2004年折舊額=(835000-100000)×3/6=367500(元)

　　借：制造費用——折舊費 367500

　　貸：累計折舊 367500

　　B公司有關會計處理如下：

　　2003年12月31日，按最低租賃收款額確認為長期應收款：

　　借：長期應收款 910000

　　未擔保余值 17000

　　營業(yè)外支出 65000(900000-835000)

　　貸：融資租賃資產 900000

　　未實現(xiàn)融資收益 92000

　　收到第一年的租金：

　　借：銀行存款 270000

　　貸：長期應收款 270000

　　2004年12月31日，確認融資收入：

　　借：未實現(xiàn)融資收益 54275(835000×6.5%)

　　貸：租賃收入 54275