六十 售后租回交易的會計處理
[經(jīng)典例題]
[例題]假定2007年12月31日,A公司將某大型機器設(shè)備按1 050萬元的價格銷售給B租賃公司。該設(shè)備2007年12月31日的賬面原值為910萬元,已計提折舊10萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計提折舊,并分攤未實現(xiàn)售后租回損益,資產(chǎn)的折舊期為5年。
要求:編制承租人A公司有關(guān)的會計分錄:
(1)編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。
(2)2007年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關(guān)會計分錄。
(3)2008年12月31日,在折舊期內(nèi)按折舊進度(在本題中即年限平均法)分攤未實現(xiàn)售后租回損益。
[例題答案]
(1)編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。
借:固定資產(chǎn)清理 900
累計折舊 10
貸:固定資產(chǎn) 910
(2)2007年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關(guān)會計分錄。
未實現(xiàn)售后租回損益=1 050-(910-10)=150(元)
借:銀行存款 1 050
貸:固定資產(chǎn)清理 900
遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃) 150
(3)2008年12月31日,在折舊期內(nèi)按折舊進度(在本題中即年限平均法)分攤未實現(xiàn)售后租回損益。由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年,因此,未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為5年。
借:遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)30(150÷5)
貸:制造費用—折舊費 30
[知識點理解與總結(jié)]
一、售后租回交易的會計處理原則
(1)售后租回交易形成融資租賃
賣方(承租人)出售資產(chǎn)時,不確認收益。
未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)賬面價值
未實現(xiàn)售后租回損益的分攤:按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,即按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進行分攤,調(diào)整各期的折舊費用。
(2)售后租回交易形成經(jīng)營租賃
、儆写_鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,銷售的商品按照售價確認收入,并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售的固定資產(chǎn)按照售價和固定資產(chǎn)賬面價值之間差額確認營業(yè)外支出。
、跊]有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的:
·售價低于公允價值的,應(yīng)確認當(dāng)期損益,如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延,并按租賃付款比例分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。
·售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當(dāng)期損益。
二、售后租回交易的具體會計處理
1.出售資產(chǎn)
(1)出售資產(chǎn)時
借:累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)清理
貸:固定資產(chǎn)
(2)收到出售資產(chǎn)價款時
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
(貸或借):遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益
2.租回資產(chǎn)
(1)租回資產(chǎn)形成一項融資租賃
、僮饣刭Y產(chǎn)時:
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認融資費用
貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
、谧饣刭Y產(chǎn)以后各期:
·支付租金:
借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸:銀行存款
·分攤未確認融資費用:
借:財務(wù)費用
貸:未確認融資費用
·計提折舊:
借:管理費用或制造費用等
貸:累計折舊
·分攤未實現(xiàn)售后租回損益:
借(或貸):遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益
貸(或借):管理費用或制造費用等
(2)租回資產(chǎn)形成一項經(jīng)營租賃
、僮饣刭Y產(chǎn)時——不用賬務(wù)處理,只需作備查登記。
、谧饣刭Y產(chǎn)以后各期
、壑Ц蹲饨饡r:
借:管理費用或制造費用等
貸:銀行存款
④分攤未實現(xiàn)售后租回損益:
借(或貸):遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益
貸(或借):管理費用或制造費用等
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