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2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(7)

2011注冊會計師考試預(yù)計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識點。

  第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

  一、可供出售金融資產(chǎn)概述

  可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價,因此,企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

  二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

初始計量

債券投資

按公允價值和交易費用之和計量(其中,交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目

股票投資

按公允價值和交易費用之和計量

后續(xù)計量

資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)。

持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量,公允價值與賬面價值的差額計入資本公積

處置

處置時,售價與賬面價值的差額計入投資收益

將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

  (一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

  1.股票投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)—成本 (公允價值與交易費用之和)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:銀行存款等

  2.債券投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)—成本 (面值)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

  貸:銀行存款等

  【例題7·單選題】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn),每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),另支付相關(guān)費用12萬元,A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為( )萬元。(單選)

  A.700 B.800 C.712 D.812

  【答案】C

  【解析】交易費用計入成本,入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

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