2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(9)

　　第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。

　　二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

　　(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

　　企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關金融資產(chǎn)。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　P56【例2-16】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成本為13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。

　　甲公司與應收債權(quán)出售有關的賬務處理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售應收債權(quán)：

　　借：銀行存款 　　　　　263 250

　　營業(yè)外支出　　　　　64 350

　　其他應收款　　　　　23 400

　　貸：應收賬款 　　　　　　351 000

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品：

　　借：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　20 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 　 3 400

　　貸：其他應收款 　　　　　　　　　　　　23 400

　　借：庫存商品　　　　　　13 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　13 000

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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