2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義(15)

　　二、 長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　P93【例4-19】A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20×6年12月20日，A企業(yè)決定出售

　　10%B企業(yè)股權(quán)，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬元。出售取得價(jià)款705萬元。

　　(1)A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 7050000

　　貸：長期股權(quán)投資 6450000

　　投資收益 600000

　　(2)除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積—其他資本公積 750000

　　貸：投資收益 750000

　　【例題25】北方股份有限公司(本題下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年3月1日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺設(shè)備換入東方公司所持有西方公司股權(quán)的40%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的40%，并對西方公司具有重大影響)。北方公司和東方公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　北方公司換出商品的公允價(jià)值為2000萬元(不含增值稅)，成本為2100萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元;換出設(shè)備的公允價(jià)值為660萬元，設(shè)備原價(jià)為1000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。

　　上述協(xié)議于2007年3月15日經(jīng)北方公司臨時(shí)股東大會和東方公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9200萬元。西方公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2007年3月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為500萬元，西方公司對該固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無殘值。

　　【答案】

　　①

　　借：固定資產(chǎn)清理 700

　　累計(jì)折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：長期股權(quán)投資—成本 3000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340

　　固定資產(chǎn)清理 660

　　借：營業(yè)外支出 40

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1900

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

　　貸：庫存商品 2100

　　初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元(9000×40%)，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　　　　　　2011年注冊會計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

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