2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(23)

　　第七章 投資性房地產(chǎn)

　　第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的特征與范圍

　　一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征

　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。

　　二、投資性房地產(chǎn)的范圍

　　投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

　　(一)已出租的土地使用權

　　是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。

　　(二)持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　是指企業(yè)取得的、準備增值后轉讓的土地使用權。按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

　　(三)已出租的建筑物

　　已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。企業(yè)在判斷和確認已出租的建筑物時,應當把握以下要點:

　　1.用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。

　　2.已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議,約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。一般應自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營租出且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使尚未簽定租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產(chǎn)。

　　3.企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的,應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。

　　此外，下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

　　1.自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。例如，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅館飯店不確認為投資性房地產(chǎn)。

　　2.作為存貨的房地產(chǎn)。

　　某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。

　　【例題1·單選題】下列各項資產(chǎn)中，不屬于投資性房地產(chǎn)核算范圍的是( )。A.企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　B.企業(yè)持有并準備增值后轉讓的建筑物

　　C.企業(yè)已經(jīng)營出租的土地使用權

　　D.企業(yè)已經(jīng)營出租的建筑物

　　[答案]B

　　[解析]投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權等，并不包括持有并準備增值后出售的建筑物。

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