2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(24)

　　第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

　　將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：(1)與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

　　(一)外購的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

　　外購采用成本模式計量的土地使用權(quán)和建筑物,應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行初始計量,其成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購入的房地產(chǎn),部分用于出租(或資本增值)、部分自用,用于出租(或資本增值)的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨確認的,應(yīng)按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進行合理分配。

　　(二)自行建造投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

　　自行建造的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括土地開發(fā)費、建筑成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計入當(dāng)期損益,不計入建造成本。

　　P139【例7-3】20×8年1月，甲企業(yè)從其他單位購入一塊土地的使用權(quán)，并在這塊土地上開始自行建造三棟廠房。20×7年10月，甲企業(yè)預(yù)計廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工(達到預(yù)定可使用狀態(tài))時開始起租。20×7年11月1日，三棟廠房同時完工(達到預(yù)定可使用狀態(tài))。該塊土地使用權(quán)的成本為600萬元;三棟廠房的實際造價均為l 000萬元，能夠單獨出售。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計量模式。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分同時轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=[600×(1 000÷3 000)]=200(萬元)

　　借：投資性房地產(chǎn)-廠房　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　借：投資性房地產(chǎn)-已出租土地使用權(quán)　　　　　　2 000 000

　　貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)　　　　　　　　　　 　2 000 000

　　(三)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

　　參見“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置”部分內(nèi)容。

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