2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(33)

　　第二節(jié) 非流動負(fù)債

　　一、長期借款

　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

　　(一)企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款(應(yīng)計利息)”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。

　　實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用。

　　(三)歸還長期借款本金時，借記“長期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款(利息調(diào)整、應(yīng)計利息)”科目。

　　P198【例9-17】某企業(yè)為建造一幢廠房，20×7年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款1000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×7年初，以銀行存款支付工程價款共計600000元，20×8年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400000元。該廠房于20×8年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄如下：

　　(1)20×7年1月1日，取得借款時：

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：長期借款 1000000

　　(2)20×7年初，支付工程款時：

　　借：在建工程 600000

　　貸：銀行存款 600000

　　(3)20×7年12月31日，計算20×7年應(yīng)計入工程成本的利息時：

　　借款利息=1000000×9%=90000(元)

　　借：在建工程 90000

　　貸：應(yīng)付利息 90000

　　(4)20×7年12月31日支付借款利息時：

　　借：應(yīng)付利息 90000

　　貸：銀行存款 90000

　　(5)20×8年初支付工程款時：

　　借：在建工程 400000

　　貸：銀行存款 400000

　　(6)20×8年8月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計入工程成本的利息=(1000000×9%÷12)×8=60000(元)

　　借：在建工程 60000

　　貸：應(yīng)付利息 60000

　　同時：

　　借：固定資產(chǎn) 1150000

　　貸：在建工程 1150000

　　(7)20×8年12月31日，計算20×8年9～12月應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的利息=(1000000×9%÷12)×4=30000(元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 30000

　　貸：應(yīng)付利息 30000

　　(8)20×8年12月31日支付利息時：

　　借：應(yīng)付利息 90000

　　貸：銀行存款 90000

　　(9)20×9年1月1日到期還本時：

　　借：長期借款 1000000

　　貸：銀行存款 1000000

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

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