第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計量
一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)
與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債:
(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。
履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性,通常按照下列情況加以判斷:
1.“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%;
2.“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%;
3.“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%;
4.“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。
(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量
二、預(yù)計負(fù)債的計量
或有事項(xiàng)的計量主要涉及兩方面:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>
(一)最佳估計數(shù)的確定
預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量,圖示如下:
P324【例13-1】
20×8年12月27日,甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷,最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×8年12月31日,甲企業(yè)尚未接到法院的判決,因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過,據(jù)專業(yè)人士估計,賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額,而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。
此例中,甲企業(yè)應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債金額為:
(80+100)÷2=90(萬元)
P325【例13-2】
20×8年10月2日,乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日,乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后,公司認(rèn)為:勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%。如果敗訴,需要賠償2 000 000元。此時,乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,即2000000元。
P325【例13-3】
甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè),20×8年度第一季度,共銷售A產(chǎn)品60 000件,銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,該產(chǎn)品售出后一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問題,公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄,如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測,本季度銷售的產(chǎn)品中,80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此,20×8年第一季度末,甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為:
360 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=900 000(元)
(二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)及計量)
企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù),補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。
注意:或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債。
P325【例13-4】
20×8年12月31日,乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1 000 000元的負(fù)債;同時,公司因該或有事項(xiàng),基本確定可從甲股份有限公司獲得400 000元的賠償。
本例中,乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1 000 000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400 000元的資產(chǎn),而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600 000元(1 000 000-400 000)的負(fù)債。同時,公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400 000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值1 000 000元。
借:營業(yè)外支出 1000000
貸:預(yù)計負(fù)債 1000000
借:其他應(yīng)收款 400000
貸:營業(yè)外支出 400000
(三)預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素
企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項(xiàng)等因素。
三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
注意:企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。
【例題2·多選題】關(guān)于最佳估計數(shù),下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的不確定性和貨幣時間價值因素
B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險因素
C.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時,不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的貨幣時間價值因素
D.貨幣時間價值影響重大的,應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)
E.所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定
[答案]ABDE
[解析]所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的,應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。
相關(guān)推薦: 考試吧推薦:2011年度注冊會計師考試學(xué)習(xí)計劃表
2011年注冊會計師考試預(yù)習(xí)講義匯總
2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總
北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |