2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(53)

　　第二節(jié) 或有事項的確認和計量

　　一、或有事項的確認

　　與或有事項相關(guān)的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：

　　(一)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

　　(二)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務將導致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%。

　　履行或有事項相關(guān)義務導致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

　　1.“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%;

　　2.“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%;

　　3.“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%;

　　4.“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

　　(三)該義務的金額能夠可靠地計量

　　二、預計負債的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?/P>

　　(一)最佳估計數(shù)的確定

　　預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量,圖示如下：

　　P324【例13-1】

　　20×8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×8年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

　　此例中，甲企業(yè)應在20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項負債金額為：

　　(80+100)÷2=90(萬元)

　　P325【例13-2】

　　20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2 000 000元。此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。

　　P325【例13-3】

　　甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×8年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為：

　　360 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=900 000(元)

　　(二)預期可獲得補償?shù)奶幚?或有事項確認資產(chǎn)及計量)

　　企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)�，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

　　注意：或有事項確認資產(chǎn)的前提條件是相關(guān)義務已確認為負債。

　　P325【例13-4】

　　20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為1 000 000元的負債;同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得400 000元的賠償。

　　本例中，乙股份有限公司應分別確認一項金額為1 000 000元的負債和一項金額為400 000元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為600 000元(1 000 000-400 000)的負債。同時，公司所確認的補償金額400 000元不能超過所確認的負債的賬面價值1 000 000元。

　　借：營業(yè)外支出 1000000

　　貸：預計負債 1000000

　　借：其他應收款 400000

　　貸：營業(yè)外支出 400000

　　(三)預計負債的計量需要考慮的其他因素

　　企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。

　　三、對預計負債賬面價值的復核

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

　　注意：企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)。

　　【例題2·多選題】關(guān)于最佳估計數(shù)，下列說法中正確的有( )。

　　A.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的不確定性和貨幣時間價值因素

　　B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險因素

　　C.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，不應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的貨幣時間價值因素

　　D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)

　　E.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定

　　[答案]ABDE

　　[解析]所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。

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