第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用
一、未決訴訟或未決仲裁
P327【例13-5】
20×8年11月1日,乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日,公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計,如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝,假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后,乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額,而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同,其中訴訟費為30000元。
此例中,丁公司不應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。
乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項預(yù)計負債,金額為:
(1600000+2000000)÷2=1800000(元)
同時在20×8年12月31日的附注中進行披露。
乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:管理費用—訴訟費 30000
營業(yè)外支出 1770000
貸:預(yù)計負債—未決訴訟 1800000
應(yīng)當(dāng)注意的是,對于未決訴訟,企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額,應(yīng)分別情況處理:
第一,企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負債,應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額,直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。
第二,企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失,但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失),應(yīng)當(dāng)按照重大會計差錯更正的方法進行處理。
第三,企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),確實無法合理預(yù)計訴訟損失,因而未確認預(yù)計負債,則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期,直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
第四,資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟,按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
【例題3·單選題】20×7年8月1日,甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日,該起訴訟尚未判決,甲公司估計很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任,需要賠償100萬元的可能性為70%,需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元。20×7年12月31日,甲公司對該起訴訟應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為()。
A.85萬元 B.100萬元 C.70萬元 D.50萬元
[答案]B
[解析]或有事項涉及單個項目的,按最可能發(fā)生金額確定,最可能發(fā)生的賠償支出金額為100萬元。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算,不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。
二、債務(wù)擔(dān)保
P328【例13-6】
20×7年10月,B公司從銀行貸款人民幣20000000元,期限2年,由A公司全額擔(dān)保;20×9年4月,C公司從銀行貸款美元1000000元,期限1年,由A公司擔(dān)保50%;20×9年6月,D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元,期限2年,由A公司全額擔(dān)保。
截至20×9年12月31日,各貸款單位的情況如下:B公司貸款逾期未還,銀行已起訴B公司和A公司,A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因,經(jīng)營效益不如以往,可能不能償還到期美元債務(wù);D公司經(jīng)營情況良好,預(yù)期不存在還款困難。
本例中,對B公司而言,A公司很可能需履行連帶責(zé)任,但損失金額是多少,目前還難以預(yù)計;就C公司而言,A公司可能需履行連帶責(zé)任;就D公司而言,A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負債,不符合預(yù)計負債的確認條件,A公司在20×9年12月31日編制財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。
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