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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(56)

2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)計(jì)將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn)。

  第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

  本章基本結(jié)構(gòu)框架

2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(56)



  第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

  一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

  非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中,貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

  認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% ,則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的,視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn),適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

  整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。

  【例題1】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外,均為非貨幣性資產(chǎn)。

  (1)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

  補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%

  (2)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

  補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%

  (3)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

  補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%

  (4)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

  補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%

  【例題2·多選題】下列資產(chǎn)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。

  A.無(wú)形資產(chǎn) B.預(yù)付賬款

  C.可供出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

  E.應(yīng)收賬款

  [答案]ABC

  [解析]貨幣性資產(chǎn),指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù),以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。

  【例題3·多選題】下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。(2007年考題)

  A.以l00萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

  B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

  C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資

  D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)

  E.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)

  [答案]BE

  [解析]應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn),選項(xiàng)A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;50÷100=50%不小于25%,選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;24÷200=12%小于25%,選項(xiàng)E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

  (一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓

  (二)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

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