第二節(jié) 債務重組的會計處理
一、以資產(chǎn)清償債務
(一)以現(xiàn)金清償債務
1.債務人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額,計入當期損益。
以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的,應按應付債務的賬面余額,借記“應付賬款等”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。
2.債權人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的,債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額,計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目,貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。
教材【例15-1】甲企業(yè)于20×6年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè),不含稅價格為200 000元,增值稅稅率為17%,按合同規(guī)定,乙企業(yè)應于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務,經(jīng)雙方協(xié)議于7月1 日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務,余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當日通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項,甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備。
(1)乙企業(yè)的賬務處理:
①計算債務重組利得:
應付賬款賬面余額 234 000
減:支付的現(xiàn)金 204 000
債務重組利得 30 000
、趹鲿嫹咒洠
借:應付賬款 234 000
貸:銀行存款 204 000
營業(yè)外收入—債務重組利得 30 000
(2)甲企業(yè)的賬務處理:
、儆嬎銈鶆罩亟M損失:
應收賬款賬面余額 234 000
減:收到的現(xiàn)金 204 000
差額 30 000
減:已計提壞賬準備 20 000
債務重組損失 10 000
②應作會計分錄:
借:銀行存款 204 000
營業(yè)外支出—債務重組損失 10 000
壞賬準備 20 000
貸:應收賬款 234 000
若甲企業(yè)已為該項應收賬款計提了40000元壞賬準備
甲企業(yè)的賬務處理:
借:銀行存款 204000
壞賬準備 40000
貸:應收賬款 234000
資產(chǎn)減值損失 10000
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