2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(60)

　　第二節(jié) 債務重組的會計處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務

　　(一)以現(xiàn)金清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。

　　以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款等”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。

　　2.債權人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　教材【例15-1】甲企業(yè)于20×6年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1 日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當日通過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備。

　　(1)乙企業(yè)的賬務處理：

　　①計算債務重組利得：

　　應付賬款賬面余額　　　　234 000

　　減：支付的現(xiàn)金　　　　　204 000

　　債務重組利得　　　　　　30 000

　�、趹�作會計分錄：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　204 000

　　營業(yè)外收入—債務重組利得　 　　　　30 000

　　(2)甲企業(yè)的賬務處理：

　�、儆嬎銈鶆罩亟M損失：

　　應收賬款賬面余額　　　234 000

　　減：收到的現(xiàn)金　　　　204 000

　　差額　　　　　　　　 　30 000

　　減：已計提壞賬準備　 　20 000

　　債務重組損失　　　　 　10 000

　　②應作會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　204 000

　　營業(yè)外支出—債務重組損失　　　 　 10 000

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　 　20 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　234 000

　　若甲企業(yè)已為該項應收賬款計提了40000元壞賬準備

　　甲企業(yè)的賬務處理：

　　借：銀行存款 204000

　　壞賬準備 40000

　　貸：應收賬款 234000

　　資產(chǎn)減值損失 10000

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月