第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)
借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)題。
企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用,才允許資本化,資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。
借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所示:
一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定
借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的,才能開(kāi)始資本化:
(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生:支付現(xiàn)金,轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn),承擔(dān)帶息債務(wù);
(二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下,有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化,只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足,借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。
某工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的物資,產(chǎn)品成本80萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)100萬(wàn)元,用于生產(chǎn)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)物資為50萬(wàn)元,增值稅稅率17%,則資產(chǎn)支出為88.5(80+50×17%)萬(wàn)元。
【例題3·單選題】甲上市公司股東大會(huì)于2009年1月4日作出決議,決定建造廠房。為此,甲公司于3月5日向銀行專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元,年利率為6%,款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日,廠房正式動(dòng)工興建。3月16日,甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批,價(jià)款500萬(wàn)元,當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日,計(jì)提當(dāng)月專(zhuān)門(mén)借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出,則甲公司專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為( )。(單選)
A.3月5日 B.3月15日
C.3月16日 D.3月31日
【答案】C
【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),因?qū)iT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。到3月16日,專(zhuān)門(mén)借款利息開(kāi)始資本化的三個(gè)條件都已具備。
二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間
符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是,如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。
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