第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理
一、售后租回交易的定義
二、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理
(一)售后租回交易形成融資租賃
如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延,并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn),作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
P450【例21-6】沿用【例21-3】,假定20×2年1月1日,A公司將一條程控生產(chǎn)線按2600 000元的價(jià)格售給B公司,該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2400 000元,全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回,該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(1)賣(mài)主(即承租人:A公司)的會(huì)計(jì)處理。
第一步,判斷租賃類(lèi)型。
根據(jù)【例21-3】,可知該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值即融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算過(guò)程與結(jié)果同【例21-3】。
第二步,計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值
=售價(jià)-(資產(chǎn)的賬面原價(jià)-累計(jì)折舊)
=2600 000-(2400 000-0)=200 000(元)
第三步,在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(同【例21-3】,見(jiàn)表21—1)。
第四步,在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(在本例中即年限平均法)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(見(jiàn)表21-4)
表21—4 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?/P>
20×2年1月1日 金額單位:元
日 期 |
售價(jià) |
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
攤銷(xiāo)期 |
分?jǐn)偮? |
攤銷(xiāo)額 |
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 |
(1)20×2.1.1 |
2600 000 |
2400 000 |
|
31.42% |
62840 |
200 000 |
*參見(jiàn)表21-2中的折舊率。
本例中,由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個(gè)月,因此,未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?5個(gè)月。
第五步,賬務(wù)處理。
20×2年1月1日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本:
借:固定資產(chǎn)清理 2400 000
貸:固定資產(chǎn) 2400 000
20×2年1月1日,向B公司出售程控生產(chǎn)線:
借:銀行存款 2600 000
貸:固定資產(chǎn)清理 2400 000
遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃)200 000
20×2年2月28日,確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益:
借:遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃) 5712.73(62840÷11)
貸:制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 5712.73
其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理(略)。
第六步,財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示和披露(略)。
(2)買(mǎi)主(即出租人:B公司)的會(huì)計(jì)處理。
20×2年1月1日,向A公司購(gòu)買(mǎi)程控生產(chǎn)線:
借:融資租賃資產(chǎn) 2600 000
貸:銀行存款 2600 000
其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理與一般經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同,此略。
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè):9月10日-11日
各地2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢(xún)?nèi)肟趨R總
2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè):2011年3月-4月
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