第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的處理
一、同一控制下的企業(yè)合并的處理原則
合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
特點(diǎn)：(1)不以公允價(jià)值計(jì)量;(2)不確認(rèn)損益;(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)“一體化存續(xù)下來(lái)”。
二、會(huì)計(jì)處理
(一)同一控制下的控股合并
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量
參見(jiàn)第四章內(nèi)容
2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表
同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄。
借：資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)
貸：盈余公積
未分配利潤(rùn)
抵銷分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
P491【例24-1】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表24-1所示。
表24-1 單位：萬(wàn)元
A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000
貸：股本 15 000 000
資本公積 35 000 000
進(jìn)行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(3 000萬(wàn)元)應(yīng)自資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入留存收益。本例中A公司在確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000萬(wàn)元(2 500萬(wàn)+3 500萬(wàn))，假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為4 500萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：
借：資本公積 30 000 000
貸：盈余公積 10 000 000
未分配利潤(rùn) 20 000 000
合并日合并工作底稿中應(yīng)編制抵銷分錄：
借：股本 15 000 000
資本公積 5 000 000
盈余公積 10 000 000
未分配利潤(rùn) 20 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000
(2)合并利潤(rùn)表
合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。
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