2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第四章(1)

　　【例題】A公司于20×5年3月以12 000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)�B公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，于20×5年確認對B公司的投資收益450萬元。20×6年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　本例中A公司是通過分步購買最終達到B公司實施控制，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司進行以下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』

　　借：盈余公積　　　　　　　　　450 000

　　利潤分配——未分配利潤　4 050 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　4 500 000

　　【說明】對于權(quán)益法下根據(jù)B公司實現(xiàn)的凈利潤確認的投資收益，當時的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　4 500 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　4 500 000

　　按照成本法對長期股權(quán)投資賬面價值進行追溯調(diào)調(diào)整時，由于在成本法下是不存在這筆分錄的，所以應(yīng)當反向調(diào)整。但對于以前年度(20×5年)利潤表項目的調(diào)整，應(yīng)通過留存收益調(diào)整。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　150 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　150 000 000

　　購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=(12 450-450)+15 000=27 000(萬元)

　　【經(jīng)典例題·單選題】甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。甲公司于2009年7月1日以本企業(yè)的庫存商品從丙公司手中換得乙公司60%的股份。該庫存商品的賬面余額為1500萬元，已提跌價準備450萬元，公允價值為2000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司2009年7月1日公允凈資產(chǎn)為2000萬元。甲公司由于該項投資計入當期損益的金額為(　)萬元。

　　A.450　　B.500　　C.850　　D.550

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　�、偌坠�司以庫存商品作為對價換得乙公司股份應(yīng)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，甲公司應(yīng)視同銷售商品作相應(yīng)的會計處理，該庫存商品的轉(zhuǎn)讓收益=2000-(1500-450)-2000×5%=850(萬元);

　�、谟捎诩坠�司持股比例達到控制狀態(tài)，應(yīng)按成本法核算長期股權(quán)投資，所以不認定初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方份額的差額。因此此投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益額就是庫存商品的轉(zhuǎn)讓收益850萬元。

　　4.1.3　非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

　　1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

　　一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資――某公司

　　(應(yīng)收股利)

　　貸：銀行存款

　　2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　借：長期股權(quán)投資--某公司

　　貸：股本

　　資本公積--股本溢價

 

　　【例題】 20×6年3月，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該9 000萬股股份的公允價值為l5 600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)�B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

　　A公司應(yīng)當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　l56 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　 90 000 000

　　資本公積——股本溢價　 66 000 000

　　發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：

　　借：資本公積——股本溢價　6 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　6 000 000

　　3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　借：長期股權(quán)投資--第三方公司(合同或協(xié)議價)

　　貸：實收資本(形成的資本額)--投入方

　　資本公積--資本溢價(倒擠)

 

　　4.債務(wù)重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權(quán)投資

　　參照債務(wù)重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。

　　【要點提示】非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對比掌握。

　　【例題】 A公司(非股份有限公司)設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權(quán)投資作價6 000萬元。該作價是按照B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為24 000萬元。甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與A公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資　　　 　　60 000 000

　　貸：實收資本 　　　　　　　48 000 000

　　資本公積——資本溢價　 l2 000 000

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