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2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第十章(3)

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　　10.3　資本公積

　　10.3.1　資本溢價(jià)(股本溢價(jià))

　　“資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”科目反映企業(yè)實(shí)際收到的資本(或股本)大于注冊(cè)資本的金額。溢價(jià)發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用，從溢價(jià)收入中抵銷(xiāo)，以?xún)舭l(fā)行溢價(jià)記入“資本公積——股本溢價(jià)”;溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。

　　【例10-9】A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。

　　根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：

　　『正確答案』

　　公司收到受托發(fā)行單位交來(lái)的現(xiàn)金=2 000 000×1.2×(1-3%)=2 328 000(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　2 328 000

　　貸：股本　　　　 2 000 000(2 000 000*1)

　　資本公積——股本溢價(jià)　328 000(倒擠)

 

　　10.3.2　其他資本公積

　　其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接地入所有者權(quán)益的利得和損失。

　引起直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的交易或事項(xiàng)

　　會(huì)計(jì)分錄

　　權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積――其他資本公積

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額作如下處理：
借：管理費(fèi)用
貸：資本公積――其他資本公積
2.在行權(quán)日：
借：資本公積――其他資本公積
貸：股本（實(shí)收資本）
資本公積――股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）

　　自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量）
累計(jì)折舊
公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失）
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備）
貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)）
資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不得列為收益，而是追加資本公積）

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積――其他資本公積
或反之

　　金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

　　將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類(lèi)日的公允價(jià)值入賬）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資――成本
――利息調(diào)整（也可能記借方）
――應(yīng)計(jì)利息
資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）

　　10.3.3　資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理

　　借：資本公積

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握資本公積的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理。

　　典型例題【2007年多選題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

　　D.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

　　E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』選項(xiàng)A，不需要作處理。

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