2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第11章(1)

　　【例11—24】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費600 000元，其中提供家具、柜臺等收費200 000元，這些家具、柜臺成本為180 000元;提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費300 000元，共發(fā)生成本200 000元(其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為支付的廣告費用);提供后續(xù)服務收費100 000元，發(fā)生成本50 000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當日，乙公司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)收到款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　600 000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　600 000

　　(2)確認家具、柜臺的特許權(quán)費收入(所有權(quán)轉(zhuǎn)移)并結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　200 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　180 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　180 000

　　(3)提供初始服務時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　140 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 60 000

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　300 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　300 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　200 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　200 000

　　(4)提供后續(xù)服務時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　 50 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　 50 000

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　100 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　 50 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　 50 000

　　8.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，通常應在相關勞務活動發(fā)生時確認為收入，即定期收費業(yè)務，應在合同約定收款日確認收入。

　　【例11—25】甲公司與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費等勞務，每月末收取勞務費50 000元。假定月末款項均已收到，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　50 000

　　經(jīng)典例題-5【多選題】下列收入確認中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A.與商品銷售分開的安裝勞務應當按照完工程度確認收入

　　B.附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入

　　C.年度終了時尚未完成的廣告制作應當按照項目的完工程度確認收入

　　D.屬于提供與特許權(quán)相關的設備的收入應當在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時予以確認

　　E.包含在商品售價中的服務勞務應當遞延到提供服務時確認收入

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』這些特殊勞務的收入確認，因其瑣碎，不易被人注意，但在考試中，該內(nèi)容經(jīng)常以多項選擇題、單項選擇題和判斷題的形式出現(xiàn)。

　　(五)授予客戶獎勵積分的會計處理原則

　　1.在銷售商品或提供勞務的同時，將取得的貨款或應收款項在本次實現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，其余部分作當期收入;

　　2.客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。

 

　　(六)建設經(jīng)營移交方式參與公共基礎設施建設業(yè)務

　　舉例理解，當?shù)卣�府為建造一條高速公路，A公司中標負責建造，建造完工后由A公司經(jīng)營10年，收取使用費作為報酬，期滿10年后無償移交給政府，這就是建造經(jīng)營移交方式參與公共基礎建設業(yè)務。建造期間，A公司對于所提供的建造服務應當按照建造合同準則確認相關的收入和費用。經(jīng)營期間，按照收入準則確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入的費用。

　　11.1.5 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

　　1.讓渡現(xiàn)金的使用權(quán)而取得的利息收入;

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費收入。

　　(二)收入確認條件

　　1.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);

　　2.收入的金額能夠可靠地計量。

　　(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

　　1.利息收入

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

　　2.使用費收入

　　①如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認收入。

　�、谌绻�合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，但需要提供后期服務的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。

　�、廴绻�合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。

　　【例11—26】甲商業(yè)銀行(金融企業(yè))于20×7年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬元，期限為1年，年利率為5%，甲銀行發(fā)放貸款時沒有發(fā)生交易費用，該貸款合同利率與實際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財務報表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×7年10月1日對外貸款時：

　　借：貸款 　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：吸收存款 　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(2)20×7年12月31日確認利息收入時：

　　借：應收利息 　　　 (2 000 000×5%÷4)25 000

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　【例11—27】甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費40 000元，不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　40 000

　　【例11—28】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 000 000元;第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。丙公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)第一年年末確認使用費收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　(1 000 000×10%)100 000

　　貸：其他業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2)第二年年末確認使用收費收入時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　(1 500 000×10%)150 000

　　貸：其他業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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