首頁 - 網(wǎng)校 - 題庫 - 直播 - 雄鷹 - 團(tuán)購 - 書城 - 模考 - 論壇 - 導(dǎo)航 - 510 -
首頁考試吧網(wǎng)校題庫直播雄鷹510團(tuán)購書城?論壇實(shí)用文檔作文大全寶寶起名
2014中考
法律碩士
2014高考
MBA考試
2015考研
MPA考試
在職研
中科院
考研培訓(xùn) 自學(xué)考試 成人高考
四 六 級
GRE考試
攻碩英語
零起點(diǎn)日語
職稱英語
口譯筆譯
申碩英語
零起點(diǎn)韓語
商務(wù)英語
日語等級
GMAT考試
公共英語
職稱日語
新概念英語
專四專八
博思考試
零起點(diǎn)英語
托?荚
托業(yè)考試
零起點(diǎn)法語
雅思考試
成人英語三級
零起點(diǎn)德語
等級考試
華為認(rèn)證
水平考試
Java認(rèn)證
職稱計(jì)算機(jī) 微軟認(rèn)證 思科認(rèn)證 Oracle認(rèn)證 Linux認(rèn)證
公 務(wù) 員
導(dǎo)游考試
物 流 師
出版資格
單 證 員
報(bào) 關(guān) 員
外 銷 員
價(jià)格鑒證
網(wǎng)絡(luò)編輯
駕 駛 員
報(bào)檢員
法律顧問
管理咨詢
企業(yè)培訓(xùn)
社會工作者
銀行從業(yè)
教師資格
營養(yǎng)師
保險(xiǎn)從業(yè)
普 通 話
證券從業(yè)
跟 單 員
秘書資格
電子商務(wù)
期貨考試
國際商務(wù)
心理咨詢
營 銷 師
司法考試
國際貨運(yùn)代理人
人力資源管理師
廣告師職業(yè)水平
衛(wèi)生資格 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 執(zhí)業(yè)藥師 執(zhí)業(yè)護(hù)士
會計(jì)從業(yè)資格
基金從業(yè)資格
統(tǒng)計(jì)從業(yè)資格
經(jīng)濟(jì)師
精算師
統(tǒng)計(jì)師
會計(jì)職稱
法律顧問
ACCA考試
注冊會計(jì)師
資產(chǎn)評估師
高級經(jīng)濟(jì)師
審計(jì)師考試
高級會計(jì)師
注冊稅務(wù)師
國際內(nèi)審師
理財(cái)規(guī)劃師
美國注冊會計(jì)師
一級建造師
安全工程師
設(shè)備監(jiān)理師
公路監(jiān)理師
公路造價(jià)師
二級建造師
招標(biāo)師考試
物業(yè)管理師
電氣工程師
建筑師考試
造價(jià)工程師
注冊測繪師
質(zhì)量工程師
巖土工程師
注冊給排水
造價(jià)員考試
注冊計(jì)量師
環(huán)保工程師
化工工程師
暖通工程師
咨詢工程師
結(jié)構(gòu)工程師
城市規(guī)劃師
材料員考試
監(jiān)理工程師
房地產(chǎn)估價(jià)
土地估價(jià)師
安全評價(jià)師
房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人
投資項(xiàng)目管理師
環(huán)境影響評價(jià)師
土地登記代理人
寶寶起名
繽紛校園
實(shí)用文檔
入黨申請
英語學(xué)習(xí)
思想?yún)R報(bào)
作文大全
工作總結(jié)
求職招聘 論文下載 直播課堂
您現(xiàn)在的位置: 考試吧 > 注冊會計(jì)師考試 > 復(fù)習(xí)指導(dǎo) > 會計(jì) > 正文

2013注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(66)

  全套筆記:2013注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總考試熱點(diǎn) 

第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理

  非同一控制下的企業(yè)合并,主要涉及到購買方及購買日的確定、企業(yè)合并成本的確定、合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量以及合并差額的處理等。

  一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則(公允價(jià)值,確認(rèn)損益)

  非同一控制下的企業(yè)合并,是參與合并的一方購買另一方或多方的交易,基本處理原則是購買法。

  (一)確定購買方

  采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方。購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的,除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制,一般認(rèn)為取得控股權(quán)的一方為購買方。

  (二)確定購買日

  購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期,即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中,發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿足了以下條件時(shí),一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,形成購買日。有關(guān)的條件包括:

  1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過,如對于股份有限公司,其內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)一般指股東大會。

  2.按照規(guī)定,合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的,已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

  3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。作為購買方,其通過企業(yè)合并無論是取得對被購買方的股權(quán)還是被購買方的全部凈資產(chǎn),能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移,一般需辦理相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù),從而從法律上保障有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。

  4.購買方已支付了購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%),并且有能力支付剩余款項(xiàng)。

  5.購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

  分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中,購買日是指按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷購買方最終取得對被購買企業(yè)控制權(quán)的日期。

  【例題1·計(jì)算分析題】A企業(yè)于20×7年10月20日取得B公司30%的股權(quán)(假定能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響),在與取得股權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下,A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資。在已經(jīng)擁有B公司30%股權(quán)的基礎(chǔ)上,A企業(yè)又于20×8年12月8日取得B公司30%的股權(quán),在其持股比例達(dá)到60%的情況下,假定于當(dāng)日開始能夠?qū)公司實(shí)施控制。此后,A公司又于20×9年6月1日取得了B公司余下的40%的股權(quán),B公司成為A企業(yè)的全資子公司。

  【分析】

  購買日為20×8年12月8日,因?yàn)锳企業(yè)在當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制,形成企業(yè)合并的購買日。A于20×9年6月1日取得B公司余下40%的股權(quán),并不改變報(bào)告主體,也不引起控制權(quán)發(fā)生變化,不屬于企業(yè)合并,而屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。

  (三)確定企業(yè)合并成本(與非同一控制下控股合并形成長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)聯(lián)系起來學(xué)習(xí))

  企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值。

  某些情況下,當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生,購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價(jià),或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價(jià)。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分,按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,或有對價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的,購買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的,購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

  非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用,包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等,與同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用相一致,這里所稱合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,不包括與為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等,該部分費(fèi)用應(yīng)比照本章關(guān)于同一控制下企業(yè)合并中類似費(fèi)用的原則處理,即應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

  對于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,在購買方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持有被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,以購買日之前所持被購買主股權(quán)于購買日的公允價(jià)值與購買日支付對價(jià)的公允價(jià)值之和,作為合并成本。

  (四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

  非同一控制下的企業(yè)合并中,通過企業(yè)合并交易,購買方無論是取得對被購買方生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)還是取得被購買方的全部凈資產(chǎn),從本質(zhì)上看,取得的均是對被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán),視合并方式的不同,控股合并的情況下,購買方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)所形成的對被購買方的長期股權(quán)投資,該長期股權(quán)投資所代表的是購買方對合并中取得的被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債享有的份額,具體體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債:吸收合并的情況下,合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等直接體現(xiàn)為購買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。

  1.購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債(或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債)進(jìn)行確認(rèn),在購買日,應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。有關(guān)的確認(rèn)條件包括:

  (1)合并中取得的被購買方的各項(xiàng)資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外),其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)。

  (2)合并中取得的被購買方的各項(xiàng)負(fù)債(或有負(fù)債除外),履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)。

  2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的確認(rèn)。(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號,2013年新增內(nèi)容!)

  非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)當(dāng)對購買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)為無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷,滿足以下條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn):

  (1)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;

  (2)能夠從被購買方中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。

  企業(yè)合并中取得的需要區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無形資產(chǎn)一般是按照合同或法律產(chǎn)生的權(quán)利,某些并非產(chǎn)生于合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn),需要區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的條件是能夠?qū)ζ溥M(jìn)行區(qū)分,即能夠區(qū)別于被購買方企業(yè)的其他資產(chǎn)并且能夠單獨(dú)出售、轉(zhuǎn)讓、出租等。

  應(yīng)區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無形資產(chǎn)一般包括:商標(biāo)、版權(quán)及與其相關(guān)的許可協(xié)議、特許權(quán)、分銷權(quán)等類似權(quán)利、專利技術(shù)、專有技術(shù)等。

  3.對于購買方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債,在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下,應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)。

  企業(yè)合并中對于或有負(fù)債的確認(rèn)條件,與企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因或有事項(xiàng)需要確認(rèn)負(fù)債的條件不同,在購買日,可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小,但其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下,即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。

或有負(fù)債的類型

或有事項(xiàng)準(zhǔn)則(非企業(yè)合并)

企業(yè)合并

1.潛在義務(wù)

不確認(rèn)為負(fù)債

不確認(rèn)為負(fù)債

2.或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ,履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

不確認(rèn)為負(fù)債

當(dāng)其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下,可以確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債

3.過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

不確認(rèn)為負(fù)債

不確認(rèn)為負(fù)債

  4.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后,應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量。

  對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目,購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮。

  在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后,其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

  (五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

  1.企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式的不同,控股合并的情況下,該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù),即長期股權(quán)投資的成本與購買日按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額;吸收合并的情況下,該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

  商譽(yù)代表的是合并中取得的由于不符合確認(rèn)條件未予確認(rèn)的資產(chǎn)以及被購買方有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)或合并盈利能力。

  商譽(yù)在確認(rèn)以后,持有期間不要求攤銷,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其價(jià)值進(jìn)行測試,按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量,對于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分,計(jì)提減值準(zhǔn)備,有關(guān)減值準(zhǔn)備在提取以后,不能夠轉(zhuǎn)回。

  非同一控制下合并中形成的商譽(yù),在按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下,商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

  2.企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分,應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)!髲(fù)核以確保“負(fù)商譽(yù)”的結(jié)論是正確的。

  在吸收合并的情況下,上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)計(jì)入購買方合并當(dāng)期的個(gè)別利潤表;在控股合并的情況下,上述差額應(yīng)體現(xiàn)在購買方合并當(dāng)期的合并利潤表中,不影響購買方的個(gè)別利潤表。

  (六)企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況

  對于非同一控制下的企業(yè)合并,如果在購買日或合并當(dāng)期期末,因各種因素影響無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的,在合并當(dāng)期期末,購買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算。繼后取得進(jìn)一步信息表明有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與暫時(shí)確定的價(jià)值不同的,應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理:

  1.購買日后12個(gè)月內(nèi)對有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整

  在合并當(dāng)期期末以暫時(shí)確定的價(jià)值對企業(yè)合并進(jìn)行處理的情況下,自購買日算起12個(gè)月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對原暫時(shí)確定的企業(yè)合并成本或所取得的資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的,應(yīng)視同在購買日發(fā)生,即應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整,同時(shí)對以暫時(shí)性價(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息,也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。

  2.超過規(guī)定期限后的價(jià)值量調(diào)整

  自購買日算起12個(gè)月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的原則進(jìn)行處理。即應(yīng)視為會計(jì)差錯更正,在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)調(diào)整所確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期利潤表中的金額,以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷等。

  3.在企業(yè)合并中,購買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異,比如,購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異,按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額,但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。購買日后12個(gè)月內(nèi),如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在,預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少商譽(yù),商譽(yù)是不足沖減的,差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用);除上述情況以外(比如,購買日超過12個(gè)月、或者購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)),確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用),不得調(diào)整商譽(yù)金額。

  (七)購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

  非同一控制下的企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的,購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量,長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù);長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。

1 2 3 4 5 6 下一頁

  推薦閱讀:考試推薦

  2013注冊會計(jì)師《會計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總

  2013年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》章節(jié)習(xí)題26套

  2012年注冊會計(jì)師考試真題及答案解析匯總

  2013年注冊會計(jì)師考試機(jī)考備考建議

文章搜索
中國最優(yōu)秀注冊會計(jì)師名師都在這里!
張京老師
在線名師:張京老師
   中國人民大學(xué)管理學(xué)碩士,副教授,碩士生導(dǎo)師,注冊會計(jì)師、注冊稅...[詳細(xì)]
注冊會計(jì)師考試欄目導(dǎo)航
版權(quán)聲明:如果注冊會計(jì)師考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會及時(shí)處理。如轉(zhuǎn)載本注冊會計(jì)師考試網(wǎng)內(nèi)容,請注明出處。
Copyright © 2004- 考試吧注冊會計(jì)師考試網(wǎng) All Rights Reserved 
中國科學(xué)院研究生院權(quán)威支持(北京) 電 話:010-62168566 傳 真:010-62192699