全套筆記:2013注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡,資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì),即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。
二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得相互抵消的要求
(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示,不得相互抵消。但是,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示:
1.企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;
2.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算,或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。
(二)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵消的主要情形
1.將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起,模仿或“合成”為一項(xiàng)固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵消。
2.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn),不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵消。
3.企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易,同時(shí)簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議,一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約,企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算,以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。如果只是存在這種總抵消協(xié)議,而交易對手尚沒有違約或解約,則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件。
4.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵消。
5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)(例如,遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債),但涉及不同的交易對手,不能相互抵消。
6.債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管,但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債,例如償債基金安排,不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵消。
7.導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù),預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方素賠而得以補(bǔ)償,不能相互抵消。
【注意:所得稅一章還學(xué)習(xí)過當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示的條件。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示的條件。】
三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法
“開發(fā)支出”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目余額填列。
“長期借款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列;“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列;“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的金額填列。
“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目,應(yīng)拫據(jù)“長期應(yīng)收款"科目的期末余額,減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列;“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額,減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期后余額后的金額填列。
四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例(略)
2013注冊會計(jì)師《會計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總
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