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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(72)

  全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總考試熱點(diǎn) 

第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

  一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述

  會(huì)計(jì)估計(jì),是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有如下特點(diǎn):

  第一,會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。

  第二,進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。

  第三,進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)估計(jì),不具有重要性的會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否重要,應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)包括:

  (1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

  (2)采用公允價(jià)值摸式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。

  (3)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;固定資產(chǎn)的折舊方法。

  (4)生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。

  (5)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。

  (6)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的,確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。

  可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。

  (7)合同完工進(jìn)度的確定。

  (8)權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。

  (9)債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。

  債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。

  (10)預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。

  (11)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。

  (12)承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?出租人對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。

  (13)探明礦區(qū)權(quán)益、并及相關(guān)設(shè)施的折舊方法;與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。

  (14)非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。

  (15)其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。

  二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

  會(huì)計(jì)估計(jì)變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

  會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括:

  第一,賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

  第二,取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

  三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間,采用新的會(huì)計(jì)估計(jì),不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì),也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。

  第一,會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。

  第二,既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

  會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。為了保證不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性,如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益,則以后期間也應(yīng)計(jì)入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益;如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入特殊項(xiàng)目,則以后期間也應(yīng)計(jì)入特殊項(xiàng)目。

  【例題2·計(jì)算分析題】丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備,原價(jià)為84 000元,預(yù)計(jì)使用壽命為8年,凈殘值為4 000元,自20×4年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。20×8年1月,由于新技術(shù)的發(fā)展等原因,需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出修正,修改后的預(yù)計(jì)尚可使用壽命為6年,凈殘值為2 000元。該公司適用所得稅稅率為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

  【答案】

  1.修正預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,因此采用未來適用法。

  2.按原估計(jì),每年折舊額為10 000元,已提折舊4年,共計(jì)40 000元,固定資產(chǎn)凈值為44 000元,則第5年相關(guān)科目的年初余額如表22-4所示。

 

  3.改變估計(jì)使用壽命后,20×8年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為7 000[(44 000-2 000)÷6]元。20×8年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整,只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。

  四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露(略)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息:

  (1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。

  (2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間損益的影響金額,以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。

  (3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和原因。

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