2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(74)

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第二十三章　資產(chǎn)負債表日后事項

　　本章內(nèi)容對應(yīng)《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》，屬于重要章節(jié)，重點為掌握資產(chǎn)負債表日后期間的概念，區(qū)分資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項和非調(diào)整事項。難點為資產(chǎn)負債表日后事項與其他相關(guān)準則的聯(lián)系及其會計處理，特別是與收入準則的聯(lián)系極為密切。

第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義

　　資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

　　(一)資產(chǎn)負債表日

　　資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。例如，提供第一季度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的3月31日。

　　(二)財務(wù)報告批準報出日

　　財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。

　　(三)有利事項和不利事項

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當包括：

　　1.報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期;

　　2.財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　【例題1·計算分析題】某上市公司20×7年的年度財務(wù)報告于20×8年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為20×8年4月16日，董事會批準財務(wù)報告對外公布的日期為20×8年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為20×8年4月23日，股東大會召開日期為20×8年5月10日。

　　【答案】

　　根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，本例中，該公司20×7年年報資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為20×8年1月1日至20×8年4月17日。如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為20×8年4月25日，實際報出的日期為20×8年4月30日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為20×8年1月1日至20×8年4月25日。

　　三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(以下簡稱調(diào)整事項)和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項(以下簡稱非調(diào)整事項)。

　　(一)調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：

　　(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債;

　　(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;

　　(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;

　　(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　(二)非調(diào)整事項

　　非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者而言，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當披露。

　　企業(yè)發(fā)生的非調(diào)整事項，通常包括下列各項：

　　(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;

　　(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;

　　(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;

　　(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;

　　(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;

　　(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;

　　(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項;反之，則屬于非調(diào)整事項。

　　【例題2·計算分析題】甲公司20×7年10月向乙公司出售一批原材料，價款為2 000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20×7年度財務(wù)報告時有兩種情況：(1)20×7年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有20%無法收回，故按20%的比例計提壞賬準備;20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的債權(quán)無法收回。(2)20×7年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回;20×8年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。

　　20×8年3月15日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準對外公布。

　　【答案】

　　1.資產(chǎn)負債表日為20×7年12月31日，財務(wù)報告批準報出日為20×8年3月15日，資產(chǎn)負債表日后期間為20×7年12月31至20×8年3月15日。

　　2.

　　(1)導致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日乙公司財務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)導致甲公司應(yīng)收款項無法收回的事項屬于調(diào)整事項。

　　(2)導致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)是不可預(yù)計的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。

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