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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(80)

  全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總考試熱點(diǎn) 

第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

  一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消概述

  母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目,是指母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債券投資等項(xiàng)目。對(duì)于發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項(xiàng)目,從債權(quán)方企業(yè)來(lái)說(shuō),在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn);而從債務(wù)方來(lái)說(shuō),一方面形成一項(xiàng)負(fù)債,另一方面同時(shí)形成一項(xiàng)資產(chǎn)。發(fā)生的這種內(nèi)部債權(quán)債務(wù),從母公司與子公司組成的集團(tuán)整體角度來(lái)看,它只是集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng),既不增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn),也不增加負(fù)債。為此,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵消。

  在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

  二、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

  根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)對(duì)于包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款在內(nèi)所有應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況,確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這里的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等也包括應(yīng)收子公司賬款、應(yīng)收子公司票據(jù)等。在對(duì)子公司的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),隨著內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的抵消,與此相聯(lián)系也須將該內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消時(shí),按內(nèi)部應(yīng)付款項(xiàng)的金額,借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等項(xiàng)目,貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等項(xiàng)目;將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí),按各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)

  計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備期末余額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等項(xiàng)目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。

  三、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

  【例25-17】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有580萬(wàn)為應(yīng)收A公司賬款,該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬(wàn)元,甲公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元;A公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款中與有應(yīng)付甲公司賬款600萬(wàn)元。

  在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),甲公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消,同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消

  【答案】

  其抵消分錄為:

  (1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消:

  借:應(yīng)付賬款                   600

  貸:應(yīng)收賬款                   600

  (2)壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵消:

  借:應(yīng)收賬款                   20

  貸:資產(chǎn)減值損失                 20

  【例25-19】接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。母公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備情況、內(nèi)部債券債務(wù)的抵消及其合并工作底稿(局部)見(jiàn)【例25-17】。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中應(yīng)收A公司賬款735萬(wàn)元,該應(yīng)收賬款賬面余額為800萬(wàn)元,甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備65萬(wàn)元,其中20萬(wàn)元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的,本期對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備45萬(wàn)元。

  【答案】

  甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理:

  (1)抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額:

  借:應(yīng)收賬款                   20

  貸:期初未分配利潤(rùn)                20

  (2)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消:

  借:應(yīng)付賬款                   800

  貸:應(yīng)收賬款                   800

  (3)抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款新增計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失:

  借:應(yīng)收賬款                   45

  貸:資產(chǎn)減值損失                 45

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