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知識點:長期股權(quán)投資的內(nèi)容
長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類:
(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資——即對子公司投資;
(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資——即對合營企業(yè)投資;
(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響的權(quán)益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)投資;
(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
注意:
企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資要劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。
長期股權(quán)投資在取得時,應(yīng)按初始投資成本入賬。初始投資成本應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并來確定。其中企業(yè)合并還要繼續(xù)區(qū)分同一控制和非同一控制兩種情況確定。
知識點:同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。
長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。
2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。
發(fā)行股票取得長期股權(quán)投資,與投資相關(guān)的審計費用、評估費用計入管理費用;
與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費等相關(guān)費用,從溢價中扣除,溢價不足沖減的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。
注意:
(1)在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時,其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。
若會計政策不同,應(yīng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。
(3)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,如果子公司按照改制時的資產(chǎn)、負(fù)債評估價值調(diào)整賬面價值的,母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本,該成本與支付對價的差額調(diào)整所有者權(quán)益。
(4)如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的,則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財務(wù)報表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
3.通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的,在個別財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。
初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積不足沖減的,沖減留存收益。
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