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　　知識點：資產減值的范圍

　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產除特別說明外，包括單項資產和資產組。

　　本章遵循《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定。

　　本章不涉及的資產范圍包括存貨、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產等。

　　注意：本章介紹的七類資產的減值，一經計提，以后期間不可以轉回。

　　知識點：資產減值跡象的判斷

　　企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可以從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：

　　注意：

　　●如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。

　　●因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年終進行減值測試。

　　●可以不需估計其可收回金額的情況：

　　(1)以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額。

　　(2)以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

　　知識點：資產減值準備計算和處理的思路

　　1.計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額;

　　2.計算確定資產未來現金流量的現值;

　　3.比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金額;

　　4.資產可收回金額低于賬面價值的，按其差額計提減值準備，確認減值損失。

　　借：資產減值損失

　　貸：××資產減值準備

　　注意：下列情況可以有例外或作特殊考慮：

　　1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　2.沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產。

　　3.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　知識點：資產公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　1.概念

　　●反映資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。

　　●公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額。

　　●處置費用，是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務費用和所得稅費用。

　　2.資產公允價值的確定

　　知識點：資產預計未來現金流量現值的確定

　　(一)原則

　　應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

　　在確定時應當綜合考慮以下因素：①資產的預計未來現金流量;②資產的使用壽命;③折現率。

　　(二)資產未來現金流量的預計

　　1.預計資產未來現金流量的基礎

　　資產未來現金流量的預計應以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎。

　　建立在該預算或者預測基礎上的預計未來現金流量，最多涵蓋5年，如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的(如投資性房地產租金的預測)，可以涵蓋更長的期間，但應當以該預算或預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。

　　2.資產預計未來現金流量包括的內容

　　(1)資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。

　　(2)為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出)。

　　(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　3.預計資產未來現金流量應考慮的因素

　　(1)應當以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

　　注意：承諾的重組和未承諾的重組;改良;修理。

　　(2)不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。

　　(4)涉及內部轉移價格的需要作調整。

　　4.預計資產未來現金流量的方法

　　單一法：預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率。

　　期望現金流量法：資產未來每期現金流量，應當根據每期現金流量期望值進行預計。每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發(fā)生概率加權計算。

　　(三)折現率的預計

　　1.稅前利率。計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率，應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

　　2.必要報酬率。該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

　　3.以該資產的市場利率為依據。

　　折現率的確定，通常應當以該資產的市場利率為依據。該資產的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

　　替代利率可以根據企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率調整后確定。

　　估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。

　　(四)資產未來現金流量現值的預計

　　根據該資產預計的未來現金流量和預計的折現率在預計的資產使用壽命內加以折現，即可確定該資產未來現金流量的現值。

　　(五)外幣未來現金流量及其現值的預計

　　知識點：資產減值損失的確認與計量

　　一、一般原則

　　1.當資產可收回金額低于賬面價值時，計提資產減值準備。財務報表中反映資產凈值。

　　2.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷金額，應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　3.本章涉及的七類非流動資產計提的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，只有在處置時才能轉出。

　　二、會計處理

　　具體分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：固定資產減值準備

　　無形資產減值準備

　　長期股權投資減值準備

　　商譽減值準備

　　知識點：資產組減值測試——賬面價值和可收回金額的確定

　　(一)資產組可收回金額的確定

　　資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　(二)資產組賬面價值的確定

　　資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

　　資產組的賬面價值包括：

　　(1)可直接歸屬于資產組的各單項資產的賬面價值。比如，由甲、乙、丙設備組成的生產線，該資產組的賬面價值首先包括甲、乙、丙設備各自的賬面價值。

　　(2)可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值。主要是兩項內容：總部資產和商譽。

　　總部資產就是指集團的行政辦公樓、研發(fā)中心、數據處理系統(tǒng)等。其重要特點是其不能確定公允價值減去處置費用后的凈額，不能單獨產生現金流量，也就不能單獨計算可收回金額，所以應按合理和一致的方法分攤至資產組或是資產組組合中進行減值測試。

　　商譽是一個企業(yè)的超額獲利能力，也不能單獨計提減值準備，減值測試時需要分配到相關的各個資產組或資產組組合中。

　　綜上，資產組的賬面價值包括各個單項資產的賬面價值加上按合理和一致的標準分配的價值。

　　注意：

　　(1)通常情況下，分配總部資產和商譽的思路是按各個資產組的賬面價值的比例分攤。但如果各資產組使用壽命不一樣，那么要考慮用加權的賬面價值比例進行分攤。

　　(2)資產組的賬面價值通常是不包括負債的賬面價值的，但是如果某一項負債的價值在確定可收回金額的時候考慮了，那么資產組的賬面價值也應該包括這個負債的價值。

　　(三)資產組減值損失的會計處理

　　目標：最終確定各單項資產的減值。

　　步驟：

　　第一步：首先計算出整個資產組的減值損失(可收回金額低于賬面價值的差額)。

　　比如資產組的賬面價值為1000萬，可收回金額為800萬，則該資產組需要計提200萬的減值準備。

　　第二步：將資產組的減值損失進行分配，分配順序如下：

　　1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值。

　　接上例，200萬的減值損失由甲、乙、丙設備組成的資產組負擔，如果該資產組包含了50萬的商譽，那么200萬的減值首先要抵減商譽，剩下的150萬再在甲、乙、丙設備之間進行分配。

　　2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　知識點：商譽減值測試的特點

　　商譽只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會出現，指的是投資單位所付對價高于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的部分。

　　非同一控制下企業(yè)合并分為吸收合并和控股合并：

　　如果是吸收合并，如A公司吸收合并B公司，B公司法律主體消失，A公司付出的對價高于B公司可辨認凈資產公允價的部分，計入商譽，反映在A公司的個別財務報表中。

　　如果是控股合并，A公司只作長期股權投資，B公司的法律主體地位仍然存在，此時需要編制合并財務報表，商譽是在合并財務報表中反映的。

　　商譽的減值測試同總部資產一樣，要按照合理的標準將其賬面價值分攤至各個資產組或是資產組組合中，這樣一個資產組中，除了包含其自身的價值外，還包括分配進來的總部資產的價值和商譽的價值。

　　商譽減值的處理思路：

　　首先，計算不包含商譽的資產組的減值;

　　其次，考慮包含商譽的資產組的減值。

　　知識點：商譽減值損失的確定及會計處理

　　(一)吸收合并下個別報表中商譽減值測試及減值損失確認的步驟

　　首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　其次，對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。

　　再次，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值。再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序和方法相一致。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　　(二)控股合并下合并報表中商譽減值測試及減值損失確認的步驟

　　控股合并下，商譽是在合并財務報表中反映的，而且，如果是非全資子公司，合并財務報表中的商譽僅僅是大股東的(即母公司的)，這個與吸收合并不同。

　　關鍵：要根據大股東的商譽推算少數股東的商譽。

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