知識點(diǎn):混合工具的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具,既含有負(fù)債成份,又含有權(quán)益成份,通常稱之為混合工具,如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,分別進(jìn)行處理。
注:本部分內(nèi)容和第九章第二節(jié)“可轉(zhuǎn)換公司債券”相同,不再重復(fù)講解。
補(bǔ)充:企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。
例如,提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日,持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值之差,應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。
企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積),并以發(fā)行價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。
認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在到期時將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價)。
知識點(diǎn):實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量
1.總體要求:
實(shí)收資本,是投資者投入資本形成法定資本的價值,所有者向企業(yè)投入的資本,在一般情況下無需償還,可以長期周轉(zhuǎn)使用。
投資者可以用現(xiàn)金投資,也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資,符合國家規(guī)定比例的,還可以用無形資產(chǎn)投資。
企業(yè)收到投資時:
借:銀行存款
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸:實(shí)收資本(或股本)
資本公積——資本溢價(股本溢價)
2.有限責(zé)任公司
有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資,也可用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資。
全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。
會計(jì)處理特點(diǎn):
公司初建時,投資者投入企業(yè)的資本,全部作為實(shí)收資本入賬;使用“實(shí)收資本”科目。
企業(yè)增資時,如有新的投資者加入,可能會產(chǎn)生資本溢價,即新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊資本中所占的份額部分,應(yīng)作為資本公積,記入“資本公積——資本溢價”。
3.股份有限公司
全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本;使用“股本”科目。
股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下,按股票的面值部分記入“股本”科目,超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后,記入“資本公積——股本溢價”。
我國每股面值1元;不允許折價(即發(fā)行價低于面值)發(fā)行股票。
知識點(diǎn):實(shí)收資本增減變動的會計(jì)處理
(一)實(shí)收資本增加的會計(jì)處理
1.企業(yè)增資的一般途徑
(1)將資本公積轉(zhuǎn)增資本
借:資本公積——資本溢價(或股本溢價)
貸:實(shí)收資本(或股本)
注意:“資本公積——其他資本公積”不能直接轉(zhuǎn)增資本。
(2)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借:盈余公積
貸:實(shí)收資本(或股本)
(3)由投資者追加投資
借:銀行存款、固定資產(chǎn)等
貸:實(shí)收資本(或股本)
資本公積——資本溢價(或股本溢價)
2.股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資
股票股利的發(fā)放實(shí)際上是未分配利潤減少和股本增加。
股東不足領(lǐng)取1股股票股利的處理方法有兩種:一是將不足1股的股票股利改為現(xiàn)金股利,用現(xiàn)金支付。二是由股東相互轉(zhuǎn)讓,湊為整股。
賬務(wù)處理:
借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸:股本
注意:投資方收到股票股利時不作賬,只備查登記。
3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券
(面值、利息調(diào)整)
資本公積——其他資本公積
貸:股本 (轉(zhuǎn)換的股份面值總額)
資本公積——股本溢價 (差額)
4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(重組日):
借:應(yīng)付賬款等 (重組債務(wù)的賬面余額)
貸:實(shí)收資本(或股本)
資本公積——資本溢價(股本溢價)
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付(行權(quán)日):
借:銀行存款 (按行權(quán)價實(shí)際收到的金額)
資本公積——其他資本公積
(在資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)確認(rèn)的金額)
貸:股本 (行權(quán)時增加的股份面值)
資本公積——股本溢價 (差額)
(二)實(shí)收資本減少的會計(jì)處理
1.一般企業(yè)減資
借:實(shí)收資本
貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金等
2.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資
(1)回購本公司股票時
借:庫存股 (實(shí)際支付的金額)
貸:銀行存款
【提示】庫存股屬于所有者權(quán)益類的科目,是所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目。列示在“資本公積”項(xiàng)目后。
(2)注銷庫存股時
借:股本 (注銷股票的面值總額)
資本公積——股本溢價
(差額先沖股票發(fā)行時的溢價)
盈余公積 (溢價不足部分,先沖減盈余公積)
利潤分配——未分配利潤(盈余公積不足部分)
貸:庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)
回購價格低于回購股票的面值總額時:
借:股本 (注銷股票的面值總額)
貸:庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)
資本公積——股本溢價 (差額)
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