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第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量
資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則
(一)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
資產(chǎn)可收回金額確定后,如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷(xiāo))和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
(二)確認(rèn)減值損失后折舊攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。
(三)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是,遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況,同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
【提示】
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn),其減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,但有些資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示:
資產(chǎn) |
計(jì)提減值比較基礎(chǔ) |
減值是否可以轉(zhuǎn)回 |
存貨 |
可變現(xiàn)凈值 |
可以 |
固定資產(chǎn) |
可收回金額 |
不可以 |
投資性房地產(chǎn)(成本模式) |
可收回金額 |
不可以 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資(控制、共同控制和重大影響) |
可收回金額 |
不可以 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資(不具有控制、共同控制和重大影響,無(wú)公允價(jià)值) |
未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 |
不可以 |
無(wú)形資產(chǎn) |
可收回金額 |
不可以 |
商譽(yù) |
可收回金額 |
不可以 |
持有至到期投資 |
未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 |
可以 |
貸款和應(yīng)收款項(xiàng) |
未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 |
可以 |
可供出售金融資產(chǎn) |
公允價(jià)值 |
可以 |
資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
會(huì)計(jì)分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
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