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2015注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)精講:第九章(2)

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  第二節(jié) 非流動負(fù)債

  長期借款

  長期借款,是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

  (一)企業(yè)借入長期借款

  借:銀行存款

  長期借款——利息調(diào)整

  貸:長期借款——本金

  (二)資產(chǎn)負(fù)債表日

  借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等

  貸:應(yīng)付利息

  長期借款——利息調(diào)整

  【提示】到期一次還本付息的長期借款,其利息通過“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”核算。

  (三)歸還長期借款本金

  借:長期借款——本金

  貸:銀行存款

  應(yīng)付債券

  (一)一般公司債券

  1.發(fā)行債券

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)付債券——面值(債券面值)

  ——利息調(diào)整(差額)

  “應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本,反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

  2.期末計(jì)提利息

  每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率

  借:“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整

  貸:應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

  應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

  【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

  3.到期歸還本金和利息

  借:應(yīng)付債券——面值

  ——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

  應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

  貸:銀行存款

  (二)可轉(zhuǎn)換公司債券

  1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時:

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

  資本公積——其他資本公積(權(quán)益成份的公允價(jià)值)

  應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(也可能在借方)

  2.轉(zhuǎn)換股份前

  可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計(jì)處理與一般公司債券相同,即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用,按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券,差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

  3.轉(zhuǎn)換股份時

  借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)

  資本公積——其他資本公積(原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額)

  貸:股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

  資本公積——股本溢價(jià)(差額)

  長期應(yīng)付款

  長期應(yīng)付款,是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。

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