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第十章 所有者權(quán)益
第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求
權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
1.金融工具
金融工具,是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
分類:基本金融工具(債券、股票等);衍生金融工具(期貨、期權(quán)、互換等)。
(一)相關(guān)概念
核算:企業(yè)發(fā)行金融工具,應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì),以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義,在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。
股票是金融工具,發(fā)行方形成權(quán)益工具,購(gòu)買方形成金融資產(chǎn);發(fā)行債券也是金融工具,發(fā)行方形成金融負(fù)債,購(gòu)買方形成金融資產(chǎn)。
2.金融負(fù)債
金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債:
(1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);
(2)在潛在不利條件下,與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);
(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù),企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量發(fā)行方的自身權(quán)益工具;
(4)將來(lái)須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù),但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。
3.權(quán)益工具
權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
例如,企業(yè)發(fā)行的普通股,企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。
(二)權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分如下表所示:
金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù),在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù) |
金融負(fù)債 |
金融工具沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù),也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù) |
權(quán)益工具 |
須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算 |
非衍生工具:不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù) |
權(quán)益工具 |
衍生工具:只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算 |
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