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2015注冊會計師《會計》知識點精講:第十一章(1)

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  第十一章 收入、費用和利潤

  第一節(jié) 收入

  收入的定義及其分類

  收入,是指企業(yè)在日;顒又行纬傻、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

  銷售商品收入

  (一)銷售商品收入的確認和計量

  1.確認

  銷售商品收入只有同時滿足以下條件時,才能加以確認:

  (1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

  (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制

  如果商品售出后,企業(yè)仍對商品可以實施有效控制(例如具有融資性質的售后回購),則說明銷售不能成立,企業(yè)不應確認銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權無關的繼續(xù)管理權(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權),不影響收入的確認。

  (3)收入的金額能夠可靠地計量

  (4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

  (5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

  根據(jù)收入和費用配比原則,與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量,相關的收入也不能確認,如已收到價款,收到的價款應確認為一項負債。

  2.計量

  企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

  從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款,通常為公允價值。某些情況下,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,如分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷,沖減財務費用。

  (二)銷售商品收入的會計處理

  1.通常情況下銷售商品收入的處理

  借:應收賬款等

  貸:主營業(yè)務收入

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  借:主營業(yè)務成本

  存貨跌價準備

  貸:庫存商品

  2.托收承付方式銷售商品的處理

  在這種銷售方式下,企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù),但由于各種原因與發(fā)生商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的,企業(yè)不應確認收入。

  3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

  (1)現(xiàn)金折扣

  銷售商品時采用總價法確認收入,即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認收入,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益(財務費用)。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅題目中會做出說明。

  (2)商業(yè)折扣

  銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

  (3)銷售折讓

  銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。

  4.銷售退回的處理

  (1)對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

  借:庫存商品

  貸:發(fā)出商品

  若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生

  借:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  貸:應收賬款

  (2)對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

  企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。

  5.特殊銷售商品業(yè)務的處理

2015注冊會計師《會計》知識點精講:第十一章(1)

  【提示】

  (1)按照(國稅函[2008]875號)規(guī)定:采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應在回購期間確認為利息費用。

  按上述規(guī)定,會計與稅法對售后回購業(yè)務的處理相同,因此售后回購業(yè)務不形成暫時性差異。

  (2)對分期收款銷售商品,會計上符合收入確認條件時應該按照公允價值確認收入,稅法上按照分期收款分期確認收入的原則處理,會產(chǎn)生暫時性差異。

  (3)對于能夠估計退貨率的銷售退回,會計上對于估計的退貨部分既不確認收入也不結轉成本,而是按照差額轉入預計負債中,稅法上應全額確認收入,也會產(chǎn)生暫時性差異。

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