第二節(jié) 外幣交易的會計處理
外幣交易的核算程序
(一)外幣交易的概念
外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。
(二)外幣核算的基本程序
企業(yè)發(fā)生外幣交易時,其會計核算的基本程序為:
1.將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額。
2.期末,將所有外幣貨幣性項目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額即為匯兌差額。
3.結(jié)算外幣貨幣性項目時,將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額記入“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。
即期匯率和即期匯率的近似匯率
即期匯率,通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項,應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。
外幣交易的會計處理
1.貨幣性項目
貨幣性項目,是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如,庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
貨幣性項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當(dāng)期損益。
期末外幣貨幣性項目調(diào)整步驟如下:(1)計算外幣貨幣性項目外幣余額;(2)用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計算記賬本位幣余額;(3)上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。
期末外幣貨幣性項目調(diào)整步驟如下:(1)計算外幣貨幣性項目外幣余額;(2)用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計算記賬本位幣余額;(3)上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。
2.非貨幣性項目
非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。例如,存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。
(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價值時,應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
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