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2015注冊會計師《會計》知識點精講:第二十一章(2)

來源:考試吧 2015-04-30 17:36:28 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  第二節(jié) 承租人的會計處理

  承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

  對于經(jīng)營租賃的租金,承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的,也可以采用其他方法。

  承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用)。

  或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在某些情況下,出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施,如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。

  在出租人提供了免租期的情況下,承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi),而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分攤,免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用。

  在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下,承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除,并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤。

  承租人對融資租賃的會計處理

  (一)租賃期開始日的會計處理

  在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用,應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)的價值。

  會計分錄為:

  借:固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)

  未確認融資費用

  貸:長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

  銀行存款(初始直接費用)

  承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

  租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

  (二)未確認融資費用的分攤

  未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。

  未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況:

  1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

  2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

  3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

  4.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的,應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

  會計分錄為:

  借:財務(wù)費用(不滿足資本化條件)

  在建工程等(滿足資本化條件時)

  貸:未確認融資費用

  每期未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

  (三)租賃資產(chǎn)折舊的計提

  1.折舊政策

  承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。

  應(yīng)注意的是:在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

  2.折舊期間

  如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

  (四)履約成本的會計處理

  履約成本在實際發(fā)生時,通常計入當(dāng)期損益。

  (五)或有租金的會計處理

  或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(銷售費用等)。

  (六)租賃期屆滿時的會計處理

  1.返還租賃資產(chǎn)

  如果存在承租人擔(dān)保余值

  借:長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)

  累計折舊

  貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

  如果不存在承租人擔(dān)保余值

  借:累計折舊

  貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

  2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

  如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理,如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時,其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理,按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

  3.留購租賃資產(chǎn)

  借:長期應(yīng)付款(購買價款)

  貸:銀行存款

  借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

  貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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