第三節(jié) 出租人的會計處理
出租人對經(jīng)營租賃的會計處理
出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。
對于經(jīng)營租賃的租金,出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為收入,如果其他方法更為系統(tǒng)合理的,也可以采用其他方法。
經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。
對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用出租人對類似應(yīng)計提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊。
或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
某些情況下,出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施,如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下,出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi),而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi),按直線法或其他合理的方法進行分配,免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。
在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下,應(yīng)將該費用從租金總額中扣除,并將租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。
出租人對融資租賃的會計處理
(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)
借:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)
未擔(dān)保余值
營業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值)
貸:融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價值)
銀行存款(初始直接費用)
營業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值)
未實現(xiàn)融資收益
上述會計處理的結(jié)果是,在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值,同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,計入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。
(二)未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理
未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。
借:銀行存款
貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款
借:未實現(xiàn)融資收益
貸:租賃收入
(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提
對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備。
(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理
出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。
未擔(dān)保余值增加的,不作調(diào)整。
有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的,應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率,將由此引起的租賃投資凈額的減少,計入當(dāng)期損失;
以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
(五)或有租金的會計處理
或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。
(六)租賃期屆滿時的會計處理
1.收回租賃資產(chǎn)
(1)存在擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價值損失的補償金。
借:其他應(yīng)收款
貸:營業(yè)外收入
(2)存在擔(dān)保余值,同時存在未擔(dān)保余值
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金
借:其他應(yīng)收款
貸:營業(yè)外收入
(3)存在未擔(dān)保余值,不存在擔(dān)保余值
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)
(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在
無需作會計處理,只需作相應(yīng)的備查登記。
2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),視同該項租賃一直存在而作相應(yīng)的會計處理。
3.留購租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿時,承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)
借:銀行存款
貸:長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價)
如果存在未擔(dān)保余值
借:營業(yè)外支出
貸:未擔(dān)保余值
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