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　　第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日包括會計年度末和會計中期(中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間)期末。年度資產(chǎn)負(fù)債表日， 是指每年的12月31日;中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指各會計中期期末。例如，提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的6月30日。這里的財務(wù)報告是指對外提供的財務(wù)報告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部報表。

　　財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　(一)調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。

　　以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債;

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　(二)非調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要;其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，故準(zhǔn)則要求適當(dāng)披露。

　　以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;

　　(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;

　　(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;

　　(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

　　對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項;反之，則屬于非調(diào)整事項。

　　【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理;否則，作為非調(diào)整事項處理。

　　調(diào)整事項的處理原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(一)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　(三)不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);

　　2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù);

　　3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

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