第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
(一)交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的,應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn):
1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是,套期有例外。
(二)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。
2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
投資收益(發(fā)生的交易費用)
應(yīng)收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等
(二)持有期間的股利或利息
借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息)
貸:投資收益
(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
2.公允價值下降
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
借:銀行存款(價款扣除手續(xù)費)
貸:交易性金融資產(chǎn)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時:
借:公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)
貸:投資收益
或:
借:投資收益
貸:公允價值變動損益
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