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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》最新考點(diǎn)講解:第二章(3)

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第三節(jié) 持有至到期投資

  (一)持有至到期投資概述

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資概述的內(nèi)容。

  【知識(shí)點(diǎn)】:持有至到期投資概述

  持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等,可以劃分為持有至到期投資。

  (一)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容。

  【知識(shí)點(diǎn)】:持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

  

  (一)持有至到期投資的初始計(jì)量

  借:持有至到期投資——成本(面值)

  ——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

  應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

  貸:銀行存款等

  【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算。

  (二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

  借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

  貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

  持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

  金融資產(chǎn)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

  (1)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

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