第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
【內(nèi)容導航】
1.非貨幣性資產(chǎn)交換的定義、范圍和區(qū)別
2.補價判斷的標準
【考頻分析】
考頻:★★
復(fù)習程度:掌握本考點。
【主要考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的定義、范圍和區(qū)別
貨幣性資產(chǎn):是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產(chǎn):是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。(如交易性金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)
(2)補價判斷的標準
在涉及少量補價的情況下,以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%(注意不含25%)作為參考。如果高于25%(含25%),則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn),適用收入準則等其他一些準則。
、偈盏窖a價的企業(yè)
收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%
②支付補價的企業(yè)
支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%
提示:分子和分母,均不含增值稅。
非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
【內(nèi)容導航】
1.以公允價值計量的會計處理
2.以賬面價值計量的會計處理
3.涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習程度:熟練掌握本考點。
【主要考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
(1)以公允價值計量的會計處理
條件:非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
換入資產(chǎn)成本的確定:
方法一:
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值+支付的不含稅補價(-收到的不含稅補價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
提醒問題:不含稅補價=換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值之差
方法二:
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)-可抵扣的增值稅進項稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
提醒問題1:支付或收到的銀行存款(含稅的補價)=換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值之差
提醒問題2:如果題目中,沒有給對方換出資產(chǎn)的公允價值情況下,則用“方法二”公式計算換入資產(chǎn)成本。
(2)以賬面價值計量的會計處理
條件:不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價(-收到的補價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(包含增值稅銷項稅額)-可以抵扣的增值稅進項稅額
注意:
、俅祟惙秦泿判再Y產(chǎn)交換,對換出資產(chǎn)不確認資產(chǎn)的處置損益。
、诖祟惙秦泿判再Y產(chǎn)交換中,應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法如下:
a.增值稅進項稅額若可抵扣的,則不計入換入資產(chǎn)的成本;增值稅的銷項稅額計入換入資產(chǎn)的成本。
b.除增值稅的銷項稅額以外的,為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費,計入換入資產(chǎn)的成本;為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費,計入換入資產(chǎn)的成本。
(3)涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理:
、傧劝凑张c單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額;
、谌缓蟀凑論Q入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,分別確定各項資產(chǎn)的成本。
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