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2016年注冊會計師《會計》章節(jié)知識點第二章(1)

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  知識點:交易性金融資產(chǎn)的會計處理

  1.交易性金融資產(chǎn)的初始計量

  (1)按公允價值進行初始計量,交易費用計入當(dāng)期損益(記入“投資收益”科目的借方)。

  交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

  注意:四類金融資產(chǎn)中,只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當(dāng)期損益的,后面三類都是要計入其自身的入賬價值。

  (2)支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。

  會計分錄:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

  應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價中所含的現(xiàn)金

  股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

  投資收益(交易費用)

  貸:銀行存款等(實際支付的金額)

  2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

  (1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。

  借:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

  貸:投資收益

  (2)資產(chǎn)負債表日,按公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動計入當(dāng)期損益。

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  或相反的處理。

  3.交易性金融資產(chǎn)的處置

  處置金融資產(chǎn)時,售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。

  借:銀行存款 (實際收到的金額)

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

  ——公允價值變動

  投資收益 (差額,或借方)

  同時,將原記入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出:

  借:公允價值變動損益

  貸:投資收益

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