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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)第二章(4)

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  知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)減值的處理

  1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量的處理原則

  (1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

  (2)在計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實(shí)際利率或原合同規(guī)定的利率。

  (3)短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關(guān)減值損失時(shí),可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

  (4)對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái),單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀(guān)證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

  (5)對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀(guān)上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

  (6)外幣金融資產(chǎn)在計(jì)量減值時(shí),應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值,再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算成記賬本位幣額,最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。

  (7)減值損失計(jì)量中計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。

  2.可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量的處理原則

  (1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

  確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄

  借:資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

  其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)收益】

  貸:其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失】

  可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】

  (2)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

  貸:資產(chǎn)減值損失

  (3)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí),應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:其他綜合收益

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