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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)第二章(5)

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  知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

  1.符合終止確認(rèn)條件的判斷及計(jì)量:

 、俜辖K止確認(rèn)條件的判斷:企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

  以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:

  A.不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

  B.附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值;

  C.附重大價(jià)外看跌期權(quán)(或重大價(jià)外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與購(gòu)買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約,但從合約條款判斷,由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán),致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小,此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,因此,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

 、诜辖K止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量:金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(如為累計(jì)損失,應(yīng)為減項(xiàng))-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值;金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值,在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下,所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間,按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

  2.不符合終止確認(rèn)條件的判斷及計(jì)量:

 、俨环辖K止確認(rèn)條件的判斷

  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后,企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

  對(duì)于相對(duì)簡(jiǎn)單的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,其是否符合終止確認(rèn)條件比較容易判斷。比如,下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn):

  A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

  B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)將該金融資產(chǎn)回購(gòu),如采用買斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣出債券等;

  C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買人方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì),使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán));

  D.企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移,同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償;

  E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議,該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。

 、诓环辖K止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

  企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

  該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間,企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的,確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

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