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2016年注冊會計師《會計》章節(jié)知識點(diǎn)第四章(7)

來源:考試吧 2016-06-27 9:04:26 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  知識點(diǎn):合營安排

  1.合營安排的認(rèn)定及分類

 、俸蠣I安排,是指一項(xiàng)由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

  合營安排具有以下特征:

  (1)各參與方均受到該安排的約束。

  (2)兩個或兩個以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制。

 、诤蠣I安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。

  共同經(jīng)營,是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。

  合營企業(yè),是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

  合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排的正常經(jīng)營中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營安排的分類,在確定合營安排的分類時,具體包括:

  (1)未通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排,應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營。

  (2)通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排,通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營:

 、俸蠣I安排的法律形式表明,參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

 、诤蠣I安排的合同條款約定,參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

 、燮渌嚓P(guān)事實(shí)和情況表明,參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù),如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出,并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。

  2.共同控制的判斷

  共同控制,是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制,并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。在判斷是否存在共同控制時,具體包括:

  (1)應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排,其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

  在判斷集體控制時,注意集體控制不是單獨(dú)一方控制,能夠集體控制一項(xiàng)安排的參與方組合很可能不止一個。

  當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時,才存在共同控制。

  (2)如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的,不構(gòu)成共同控制。即,共同控制合營安排的參與方組合是唯一的。

  (3)僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

  3.共同經(jīng)營參與方的會計處理

  (1)共同經(jīng)營中合營方的會計處理

 、僖话銜嬏幚碓瓌t

  合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目,并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理:

  A.確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);

  B.確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;

  C.確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

  D.按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

  E.確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用,以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。

  合營方可能將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營,如果合營方保留了對這些資產(chǎn)的全部所有權(quán)或控制權(quán),則這些資產(chǎn)的會計處理與合營方自有資產(chǎn)的會計處理并無差別。

  合營方也可能與其他合營方共同購買資產(chǎn)來投入共同經(jīng)營,并共同承擔(dān)共同經(jīng)營的負(fù)債,此時,合營方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)在這些資產(chǎn)和負(fù)債中的利益份額。

  ②合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

  合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時),應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》(以下簡稱“資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則”)等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

  ③合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理

  合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分。即,此時應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。當(dāng)這類交易提供證據(jù)表明購入的資產(chǎn)發(fā)生符合資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

 、芎蠣I方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理

  合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額,且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會計處理,但其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定不能與本準(zhǔn)則的規(guī)定相沖突。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定判斷該共同經(jīng)營是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。該處理原則不僅適用于收購現(xiàn)有的構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營中的利益份額,也適用于與其他參與方一起設(shè)立共同經(jīng)營,且由于有其他參與方注入既存業(yè)務(wù),使共同經(jīng)營設(shè)立時即構(gòu)成業(yè)務(wù)。

  (2)對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則

  對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方),如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的,比照合營方進(jìn)行會計處理。即,共同經(jīng)營的參與方,不論其是否具有共同控制,只要能夠享有共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的義務(wù),對在共同經(jīng)營中的利益份額采用與合營方相同的會計處理。否則,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對其利益份額進(jìn)行會計處理。例如,如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響,則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理;如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響,則按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理;向共同經(jīng)營投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的,以及取得共同經(jīng)營的利益份額的,則按照合并財務(wù)報表及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理。

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